（1） 存貨價值的確定包括兩個要素：數(shù)量和價格。通常很難確定庫存量，因為貨物不斷買賣，在不同的儲存地點之間轉(zhuǎn)移，并投入生產(chǎn)。由于先進先出法、后進先出法、平均成本法等計價方法計算出的存貨價值必然存在較大差異，因此存貨單價的計算也可能存在問題。正因為如此，復(fù)雜的存貨賬戶系統(tǒng)往往成為一個有吸引力的欺詐目標(biāo)。不誠實的企業(yè)經(jīng)常采用以下幾種方法組合來制造存貨：虛構(gòu)存貨、操縱存貨盤點、錯誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計的方案都有一個共同的目的，那就是抬高存貨的價值。正如莫納斯所做的那樣，很容易想到一種使存貨資產(chǎn)增值的方法，那就是為不存在的項目編造各種虛假信息，比如沒有原始憑證支持的記賬憑證，夸大存貨盤點單上的存貨數(shù)量，偽造發(fā)貨驗收報告、虛假采購訂單，虛增存貨價值。由于這些偽造材料難以有效識別，注冊會計師往往需要通過其他方式確認(rèn)存貨的存在和價值。

2。存貨盤點操作在很大程度上依賴于對客戶存貨的監(jiān)控來獲取存貨的審計證據(jù)。因此，對注冊會計師來說，進行和記錄存貨測試是非常重要的。不幸的是，在一些存貨欺詐案件中，審計委托人在幾個小時內(nèi)更改了注冊會計師的工作底稿。因此，注冊會計師必須采取充分措施保證審計證據(jù)的可信性。

例如，假設(shè)審計客戶在會計期末前五天收到大量貨物，然后提取所有相關(guān)驗收報告和發(fā)票及其復(fù)印件，并在審計期間隱藏。然后，在實際盤點過程中，員工對這些商品進行清點，并將其添加到注冊會計師測試的那批商品中。

顯然，在上面的例子中，實物存貨會被高估，同樣金額的負(fù)債也會被低估。對于客戶來說，這種方法的優(yōu)點是將高估的存貨金額混合到整個銷售成本的計算中。在這種情況下，注冊會計師需要進行比率或趨勢分析，以找出可能的欺詐行為。此外，您還可以在會計期間結(jié)束后檢查支出。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有直接支付給供應(yīng)商的款項沒有記錄在采購日記賬上，則應(yīng)進行進一步調(diào)查。存貨的錯誤資本化在任何存貸款項目中都可能存在資本化錯誤的問題，但在產(chǎn)成品項目中這一問題尤為突出。產(chǎn)成品資本化的部分通常是銷售費用和管理費用。為了找出這些問題，注冊會計師應(yīng)在生產(chǎn)過程中約談相關(guān)人員，以獲取列為存貨成本的費用收付過程是否恰當(dāng)?shù)男畔?。審計客戶通?？梢粤谐鲈S多看似很好的理由，支持通過存貨項目資本化來處理利潤增加的問題。這種欺詐行為往往是在首席財務(wù)官的指導(dǎo)下進行的。因此，在正式約談關(guān)鍵人物時，如果懷疑有人讓他們夸大存貨信息，注冊會計師應(yīng)該采取直接的方式，以責(zé)難的態(tài)度強迫他們說出真相。（2）盤點限制。注冊會計師必須合理、謹(jǐn)慎地安排盤點程序，并謹(jǐn)慎執(zhí)行。盤點時間應(yīng)盡可能接近年終結(jié)賬日。應(yīng)盡可能采取措施提高清點效果，如同時清點所有存放點、停止庫存流動、清點數(shù)量到合理比例等。但是，即使注冊會計師認(rèn)真執(zhí)行這一程序，也不能保證所有重大欺詐行為都會被發(fā)現(xiàn)。這是因為盤點測試存在以下局限性：

（1）管理層一方面經(jīng)常派代表跟隨注冊會計師記錄測試結(jié)果，另一方面也掌握測試的地點和過程。這樣，審計客戶就有機會將虛構(gòu)的存貨添加到未經(jīng)測試的項目中，從而錯誤地增加了存貨的整體價值。

（2）注冊會計師在執(zhí)行存貨測試程序時，一般會提前告知客戶測試的時間和地點，以便客戶在盤點前做好準(zhǔn)備。然而，對于有多個儲存地點的公司，這種事先通知給了管理層一個機會來隱藏那些未經(jīng)注冊會計師檢查的儲存地點的庫存短缺。有時注冊會計師不執(zhí)行額外的審計程序來進一步檢查密封的包裹。這樣，為了虛報庫存，管理層會在倉庫里裝滿空箱。（3） 通過分析程序識別可能存在的存貨欺詐行為由于所有重大欺詐行為都無法通過監(jiān)測股市發(fā)現(xiàn)，注冊會計師必須執(zhí)行分析程序。

不誠實的客戶可以通過各種方式操縱庫存信息。注冊會計師必須從多個角度來看待這些數(shù)據(jù)，以便盡可能多地發(fā)現(xiàn)相關(guān)的欺詐行為。我們不僅要推測欺詐行為是如何進行的，還要推測客戶為什么要欺詐，為什么客戶要把這種違法行為作為首選。也就是說，注冊會計師應(yīng)該評估管理當(dāng)局進行重大存貨欺詐的動機和機會，以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)欺詐。

1。管理層舞弊的動機可以用各種各樣的動機來描述，在實施審計時進行分析和思考，有助于找出可能存在的舞弊行為。下面列出了導(dǎo)致管理層欺詐沖動的幾個常見原因：

（1）客戶公司面臨財務(wù)困難。

（2）客戶管理層面臨完成財務(wù)計劃的壓力。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目。供應(yīng)方面的壓力受到合同的限制。

（5）客戶公司試圖通過存款和貸款獲得融資擔(dān)保。（6）管理層面臨著來自資本市場的壓力，如股價下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險等。

2、管理層欺詐的機會

并非所有公司都能通過存貨欺詐增加利潤，逃避會計程序注冊會計師協(xié)會。事實上，一些企業(yè)，如規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)，欺騙注冊會計師、欺騙存貨是非常困難的。但是，當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，存貨欺詐的可能性就會增加：

（1）客戶公司是一個制造企業(yè)，或者它有一個復(fù)雜的系統(tǒng)來確定存貨的價值。

（2）客戶公司涉及高科技或其他快速變化的行業(yè)。

（3）客戶公司有許多庫存儲存地點。

3。管理層欺詐的跡象

虛擬資產(chǎn)將使公司賬戶失衡。與上期相比，銷售成本會過低，而庫存和利潤會過高。當(dāng)然，可能還有其他跡象。在評估高估風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)回答下列問題。注冊會計師回答的“是”越多，存貨欺詐的風(fēng)險就越高。

（1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？（2）存貨占總資產(chǎn)的比例是否按期間增加？（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否按期間下降？運輸成本占存貨成本的比例是否下降？（5）存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？

（6）銷售成本占銷售收入的比例是否隨時間推移而降低？

（7）銷售成本賬簿記錄是否與稅務(wù)報告沖突？

（8）是否有任何重大調(diào)整分錄用于增加庫存余額？

（9）會計期間結(jié)束后，存貨賬戶是否有任何重大沖銷分錄？以上是這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎