1、 在預(yù)算平衡問題上,《事業(yè)單位財務(wù)細(xì)則》第八條第二款規(guī)定,事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)平衡本單位收支,不得編制赤字預(yù)算。這一規(guī)定對一般事業(yè)單位是可行的、必要的,但對一些定額、定向補(bǔ)助的事業(yè)單位和自立但沒有企業(yè)會計制度的事業(yè)單位,有時并不適用。比如,當(dāng)現(xiàn)有資金不足,急需資金開展業(yè)務(wù)時,我們只能借錢解決問題。按照事業(yè)單位會計制度,借來的錢不能記為收入,因此年底很難將一些借來的錢形成的費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn),否則會導(dǎo)致赤字。同樣的例子在實際工作中仍然存在。建議將該款修改為:事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)平衡本單位收支,一般不編制赤字預(yù)算。目前,事業(yè)單位會計制度所涵蓋的會計內(nèi)容需要進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。筆者認(rèn)為應(yīng)增加以下內(nèi)容:
1、累計折舊
現(xiàn)行事業(yè)部會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊,每日只反映賬面價值。隨著固定資產(chǎn)的使用,其使用價值或使用效率會越來越低,相應(yīng)的價值也會逐漸降低,從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值發(fā)生偏差,產(chǎn)生虛假資產(chǎn),賬面價值與實際價值不一致,違反了會計真實性原則。而且,如果固定資產(chǎn)的使用能帶來一定的收益,固定資產(chǎn)不計提折舊也會造成收支不匹配,從而不能真實反映會計的匹配原則。因此,事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)增加折舊核算。累計折舊科目可以設(shè)置為固定資產(chǎn)科目的備抵科目。同時,取消固定資金賬戶,在業(yè)務(wù)支出賬戶下增加折舊費(fèi)用賬戶。這樣,當(dāng)固定資產(chǎn)增減變動時,可以直接借記或貸記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記或貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。在計算固定資產(chǎn)折舊時,可以借記“業(yè)務(wù)費(fèi)用折舊費(fèi)”科目,貸記“累計折舊”科目。在建工程?,F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度沒有設(shè)置“在建工程”科目,但在事業(yè)單位的實際工作中,如固定資產(chǎn)的自建、安裝、裝修等,都有一個實現(xiàn)過程,客觀上要求會計主體對建筑、安裝、裝修過程中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集,因此在建工程應(yīng)在工程完工后設(shè)置“在建工程”,所有費(fèi)用由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
3。低值易耗品
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度沒有設(shè)置“低值易耗品”科目,只規(guī)定大量單位價值超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(一般設(shè)備500元,特種設(shè)備800元)的同類物資,使用壽命超過一年而單位價值不足一年但使用壽命超過一年的應(yīng)視為“固體廢物”,其余財產(chǎn)和材料均計入“材料”核算。這樣一來,事業(yè)單位日常采購的非批量家具電器、小型設(shè)備和耐用辦公用品,從管理和效率的角度來看,往往既不適合作為“固定資產(chǎn)”核算,也不適合作為“材料”核算,客觀上要求設(shè)置“低值易耗品”科目予以核算性價比高?!拔逦鍞備N法”適用于“低值易耗品”的攤銷。采購時借記“低值易耗品-XX”,貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。投入使用和報廢時,分別借記“營業(yè)費(fèi)用-低值易耗品”和貸記“低值易耗品-XX”。目前,一些效益較好的機(jī)構(gòu)有時可能存在大量閑置資金。如果存到銀行,利率很低,投資股票和債券的回報率還是比較低的,有一定的風(fēng)險。如果單位急需資金,很難在短時間內(nèi)辦妥貸款手續(xù),經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查和可行性研究,不存在還貸風(fēng)險,可以委托銀行向其貸款。這樣就涉及到“委托貸款”的核算,可以設(shè)置“委托貸款”的主體。委托貸款手續(xù)辦理完畢后,借記“委托貸款”,貸記“銀行存款”;收到利息后,借記“銀行存款”,貸記“其他收入”;支付委托費(fèi)用后,借記“業(yè)務(wù)費(fèi)用”,貸記“銀行存款”;貸款收回時,借記“銀行存款”,貸記“委托貸款”。第三,非貨幣性交易現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不涉及“非貨幣性交易”的內(nèi)容,但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,事業(yè)單位客觀上存在非貨幣性交易。例如,廣播電視、電臺、報紙等新聞媒體為社會提供廣告服務(wù)。如果對方有現(xiàn)金支付困難,在雙方約定的前提下,廣告經(jīng)營客戶以一定的實物資產(chǎn)支付廣告費(fèi)(實物資產(chǎn)不被接受,將導(dǎo)致收入損失)。這是典型的非貨幣交易。在會計處理中,非貨幣性交易經(jīng)財務(wù)部門批準(zhǔn),借記“固定資產(chǎn)XX”(或“物料XX”,或“低值易耗品XX”,或“業(yè)務(wù)支出XX”),借記“現(xiàn)金”(或“銀行存款”,即對方支付少量貨幣資金時的存款),貸記“業(yè)務(wù)收入”;未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的,記入“財政專戶”。其他例子包括“易貨”,即企業(yè)會計制度中的“非貨幣性交易”。根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》,事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支總表及附表、會計報表附注、收支表等,以便于領(lǐng)導(dǎo)決策,及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題,及時糾正實際工作中的不足,筆者認(rèn)為會計人員也應(yīng)定期編制財務(wù)分析報告。從本質(zhì)上講,財務(wù)分析與上述“會計報表”的內(nèi)容是一個有機(jī)的整體。雖然它們主要包含數(shù)量信息和貨幣信息,但也包含大量的書面和非貨幣信息,因此應(yīng)稱之為“會計報告”。從會計報表的構(gòu)成來看,“資產(chǎn)負(fù)債表”的編制基礎(chǔ)應(yīng)從“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”,因為資產(chǎn)負(fù)債表反映的是機(jī)構(gòu)的靜態(tài)財務(wù)狀況,收入和支出反映了動態(tài)的財務(wù)狀況。二者集中在一個報表中,反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,比較混亂,因此,應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中去掉“收支”項目,差額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)”部分;結(jié)清收支差額每月與“資產(chǎn)負(fù)債表”中“凈資產(chǎn)”相關(guān)科目保持一致。此外,對于一些擁有大量外資或某些經(jīng)營項目的事業(yè)單位,需要編制現(xiàn)金流量表,以便分析和利用其現(xiàn)金流入和流出,掌握事業(yè)單位的現(xiàn)金變動情況,協(xié)助編制貨幣資金收支計劃,并對其運(yùn)用和使用情況進(jìn)行評估貨幣資金支付能力。事業(yè)單位會計制度規(guī)定了會計憑證的收付轉(zhuǎn)三種形式,適用于大多數(shù)事業(yè)單位。但對于一些財政收支總量小、業(yè)務(wù)量小的事業(yè)單位來說,這是沒有必要的。這類機(jī)構(gòu)更適合采用單一、多樣的會計憑證。因此,應(yīng)規(guī)定事業(yè)單位會計憑證可采用“收付轉(zhuǎn)”或“單一格式”三種格式,并可根據(jù)實際情況選擇。6關(guān)于會計主體的名稱,會計主體是按照管理的要求,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類確定的名稱,每個會計主體應(yīng)明確反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會計科目設(shè)置應(yīng)遵循整體性原則和互斥性原則,即會計科目既能全面、系統(tǒng)、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),又具有獨(dú)立性
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