企業(yè)存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、存貨等，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號--存貨》，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于不同類型的存貨跌價準(zhǔn)備，會計準(zhǔn)則都有嚴(yán)格的計算方法，這不僅是一個實際的難點，也是多種測試方法測試的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨成本低于可變現(xiàn)凈值的，按成本計量；存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計量，存貨跌價準(zhǔn)備按其成本低于可變現(xiàn)凈值的差額計提，計入當(dāng)期損益。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。本文分析了存貨跌價準(zhǔn)備在各種情況下的遞延所得稅會計處理。

案例：*本公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算，適用所得稅稅率為25%。（單位：萬元）。產(chǎn)成品及存貨跌價準(zhǔn)備的計算：截至2013年12月31日，**公司存貨包括500件a產(chǎn)品和250件B產(chǎn)品。500A產(chǎn)品和250B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為150萬元。其中，500A產(chǎn)品已簽訂不可逆銷售合同，合同價格（不含增值稅）180萬元，市場價格（不含增值稅）預(yù)計145萬元；250B產(chǎn)品未簽訂銷售合同，市場價格（不含增值稅）預(yù)計145萬元。a、B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金（不含增值稅）均為10萬元。答：產(chǎn)成品、直接用于銷售的商品和其他商品的可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

A、B產(chǎn)品分別在期末計價，并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

產(chǎn)品a的總成本=500×150=75000（萬元），產(chǎn)品a的可變現(xiàn)凈值的計算依據(jù)應(yīng)為合同價格，產(chǎn)品a的可變現(xiàn)凈值=500×180-10=85000（萬元），產(chǎn)品a的成本小于可變現(xiàn)凈值，故無需再作調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備。

產(chǎn)品B的總成本=250×150=3.75億元，產(chǎn)品B的預(yù)計售價以市場價格為基礎(chǔ)，產(chǎn)品B的可變現(xiàn)凈值=250×145-10=33.75億元，產(chǎn)品B的存貨跌價準(zhǔn)備=375-33750=3.75億元。同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3750×25%=937.5萬元借方：遞延所得稅資產(chǎn)937.5貸方：所得稅費用937.5元。銷售產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)：2012年12月31日**公司庫存電腦1000臺，單位成本15000元。2012年12月31日市場價14000元/套，預(yù)計銷售稅金10000元/套。**2013年3月6日，公司向遠(yuǎn)望公司銷售電腦200臺，每臺16000元，已收到貨款。答：2013年3月6日，a公司會計處理如下：借：銀行存款374.4貸：主營業(yè)務(wù)收入320應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）54.4貸：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品3002012年12月31日，該批計算機(jī)存貨跌價準(zhǔn)備=1000×[1.5-（1.4-0.1）]=200萬元銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備=200△1000×200=40萬元。

注：企業(yè)已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，如果部分存貨已售出，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，應(yīng)當(dāng)沖減主營業(yè)務(wù)成本，返還遞延所得稅資產(chǎn)10萬元（40×25%）。借方：存貨跌價準(zhǔn)備40貸方：主營業(yè)務(wù)成本40借方：所得稅費用10貸方：遞延所得稅資產(chǎn)10。材料存貨跌價準(zhǔn)備計算：截止2014年12月31日，**公司B材料成本110萬元，市場價90萬元。材料B是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B的，由于材料B的市場價格下降，用材料B生產(chǎn)的產(chǎn)品B的市場價格也下降了。用B原料生產(chǎn)的B產(chǎn)品市場總價格由260萬元下降到230萬元。預(yù)計投入140萬元將原料B加工成產(chǎn)品B，產(chǎn)品B的銷售費用和稅金分別為8萬元和5萬元。計算2014年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值。答：原材料存貨的可變現(xiàn)凈值判斷如下：

（1）產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，仍按成本（材料成本）計量；

（2）如果材料價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料成本與可變現(xiàn)凈值孰低）計量。其可變現(xiàn)凈值為：

可變現(xiàn)凈值=該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價-預(yù)計完工成本-預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅費

由于材料B專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，且產(chǎn)品B發(fā)生減值，故該材料的可變現(xiàn)凈值為材料B以產(chǎn)品B為基礎(chǔ)計算，即材料B的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品B的售價-將材料B加工成產(chǎn)品B的成本-銷售產(chǎn)品B的銷售費用。

材料B的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82萬元。借方：存貨跌價準(zhǔn)備82貸方：主營業(yè)務(wù)成本82借方：所得稅費用20.5貸方：遞延所得稅資產(chǎn)20.5。半成品存貨跌價準(zhǔn)備計算：*公司2014年12月31日庫存半成品100件，每件半成品賬面成本20萬元。這批半成品將用于加工100件C類產(chǎn)品，每件半成品加工成a類產(chǎn)品需要10萬元。2014年12月31日，C產(chǎn)品市場價格為27萬元/件。預(yù)計銷售過程中銷售費用及相關(guān)稅費為2萬元/件。2014年6月30日，該批半成品存貨跌價準(zhǔn)備已提取200萬元。不計其他因素，計算a公司2014年12月31日該批半成品存貨跌價準(zhǔn)備。

答：半成品用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，因此C產(chǎn)品是否減值應(yīng)首先計算。每項C產(chǎn)品成本=20+10=30萬元，每項C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=27-2=25萬元，C產(chǎn)品減值。半成品按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。每半成品成本20萬元，可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15萬元，每半成品減值準(zhǔn)備余額20-15=5萬元。因此，100個半成品的減值準(zhǔn)備為100×5-200=300萬元。借方：資產(chǎn)減值損失300貸方：存貨跌價準(zhǔn)備300借方：遞延所得稅資產(chǎn)75貸方：所得稅費用75。與合同有關(guān)的存貨跌價準(zhǔn)備計算：*公司2011年12月31日有存貨m，賬面余額500萬元，無存貨跌價準(zhǔn)備。在存貨m中，40%已簽訂銷售合同，合同價格230萬元；其余60%未簽訂銷售合同，按一般市場價格估算銷售價格290萬元。m存貨預(yù)計銷售費用及稅金25萬元。答：估計售價在可變現(xiàn)凈值中的確定方法：（1）為執(zhí)行銷售合同或服務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)計算；（2）持有相同存貨的數(shù)量企業(yè)超過銷售合同或服務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與實際發(fā)生額進(jìn)行比較