賣(mài)方收取的違約金的稅務(wù)處理。

例如，a公司購(gòu)買(mǎi)B公司的貨物時(shí)，合同價(jià)格為100萬(wàn)元，付款期限為交貨后10天內(nèi)。10天內(nèi)，a公司未按約定付款。50天后，a將支付100萬(wàn)元貨款，并按合同約定向B公司支付3萬(wàn)元違約金。這種處罰是積極的處罰。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定，銷(xiāo)售額是納稅人向買(mǎi)受人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收取的價(jià)款和附加費(fèi)的總和，但不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2011年修訂）第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱加價(jià)費(fèi)，包括服務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼費(fèi)、基金、集資費(fèi)等，買(mǎi)方收取的利潤(rùn)返還、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、托收、預(yù)付款、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、裝載租金、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等超價(jià)費(fèi)用。因此，當(dāng)銷(xiāo)售單位收取的罰款與“加價(jià)費(fèi)”一致時(shí)，應(yīng)隨貨開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。違約金的會(huì)計(jì)處理。同樣，違約金的支付也應(yīng)視為營(yíng)業(yè)外支出。

在上述情況下，B公司收取3萬(wàn)元的正罰金，并應(yīng)繳納增值稅。增值稅為價(jià)外稅，B公司應(yīng)繳納增值稅30000△1.17×17%=435897萬(wàn)元。

B公司罰款3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

借款：銀行存款3萬(wàn)

借款：營(yíng)業(yè)外收入25641.03

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）4358.97。

A公司支付違約金3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

借方：營(yíng)業(yè)外支出3萬(wàn)元

貸方：銀行存款3萬(wàn)元。買(mǎi)方收取違約金的稅務(wù)處理。

例如，如果a公司購(gòu)買(mǎi)B公司的貨物，合同價(jià)格為100萬(wàn)元，付款期限為交貨后10天內(nèi)。a公司將在10天內(nèi)全額付款。50天后，a公司發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，按合同約定，B公司向a公司支付了5萬(wàn)元作為違約金。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的定義，賣(mài)方支付給買(mǎi)方的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人根據(jù)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)納稅所得額，向付款人開(kāi)具的收款憑證。反向罰款不屬于“銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。因此，沒(méi)有必要取得發(fā)票。有必要取得賣(mài)方提供的合法合理的依據(jù)，以證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。具體依據(jù)包括：法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、仲裁機(jī)構(gòu)裁決書(shū)、雙方簽訂的合同協(xié)議書(shū)、收款人出具的收據(jù)等。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)取得的收入實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他費(fèi)用，是指除成本、費(fèi)用、稅金和損失外，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理支出。因此，由于質(zhì)量賠償由賣(mài)方支付給買(mǎi)方，不屬于繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的范圍，因此無(wú)需開(kāi)具發(fā)票，但在稅前入賬扣除時(shí)，應(yīng)具備證明經(jīng)濟(jì)行為真實(shí)性的必要證據(jù)。

當(dāng)然，所有的違約金收入都應(yīng)該包含在收入中來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。

反向違約金的會(huì)計(jì)處理

在上述情況下，a公司收取5萬(wàn)元反向違約金，不應(yīng)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

a公司罰款5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

借方：銀行存款5萬(wàn)元

貸方：營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元。

B公司支付違約金5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

借方：營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元

貸方：銀行存款5萬(wàn)元。

不履行合同違約金的處理

例如，如果a公司從B公司購(gòu)買(mǎi)貨物，合同價(jià)格為100萬(wàn)元。在合同規(guī)定的期限內(nèi)，a公司不以違約為由進(jìn)行采購(gòu)。根據(jù)合同，a公司將向B公司支付5萬(wàn)元的違約金。根據(jù)增值稅暫行條例，銷(xiāo)售貨物或提供加工的單位和個(gè)人，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的修理服務(wù)和進(jìn)口貨物為增值稅的納稅人，依照本條例繳納增值稅。由于B公司不銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，因此它不是增值稅納稅人。同時(shí)，B公司不提供應(yīng)稅服務(wù)，因此不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。再比如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收定金5萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)，由于對(duì)方違約，交易失敗，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)收了定金5萬(wàn)元。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條和《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，納稅人取得的違約金收入，應(yīng)當(dāng)作為附加價(jià)格費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)額，征收營(yíng)業(yè)稅。其前提是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者出售房地產(chǎn)。因一方違約致使納稅人不能提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還預(yù)繳的5萬(wàn)元售房保證金的營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

當(dāng)a公司收到存款5萬(wàn)元時(shí)

借款：銀行存款5萬(wàn)元

借款：預(yù)收5萬(wàn)元。a公司沒(méi)收保證金5萬(wàn)元時(shí)，提前借款5萬(wàn)元，非營(yíng)業(yè)收入借款5萬(wàn)元。B公司在支付5萬(wàn)元購(gòu)房首付時(shí)，提前借款5萬(wàn)元，并在銀行存款中借款5萬(wàn)元。沒(méi)收B公司存款5萬(wàn)元時(shí)，貸款為營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元，貸款為預(yù)付款5萬(wàn)元。例如，一家公司將房地產(chǎn)出租給自然人李某，合同期限為兩年。但一年后，該公司因業(yè)務(wù)需要收回房產(chǎn)，按照合同約定，需要向李先生支付3000元的違約金，李先生出具了收款證明。公司向李某（自然人）提供了收款證明、合同原件及違約說(shuō)明，可以稅前扣除。

允許扣除的政策依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除與企業(yè)所得有關(guān)的實(shí)際合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用。《發(fā)票管理辦法》第三條還規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)貨物、提供或者接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收發(fā)的款項(xiàng)。

在這種情況下，公司的“支付違約金”活動(dòng)不屬于“買(mǎi)賣(mài)貨物、提供或接受服務(wù)”，也不屬于“從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，而是一種“合理支出”，因此在實(shí)際執(zhí)行中，以發(fā)票作為扣除可抵扣費(fèi)用的依據(jù)從發(fā)票上取得；對(duì)于不能取得發(fā)票的費(fèi)用，只要納稅人能夠提供費(fèi)用的合法性，合同協(xié)議、付款憑證等其他證據(jù)也可以作為扣除的依據(jù)。

因此，如果收入方當(dāng)年有納稅義務(wù)，付款人應(yīng)取得發(fā)票作為合法的扣稅憑證，在所得稅前扣除；如果收入方