眾所周知，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)作為一種特殊的不確定事件，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中越來(lái)越普遍，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也越來(lái)越大。為了充分披露或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的潛在影響，使報(bào)表使用者能夠獲得更加充分、詳細(xì)的相關(guān)信息，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露作了相應(yīng)的修改和完善。本文分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

修訂后的或有事項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)可以從以下幾點(diǎn)理解：

<1。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.1新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍不同

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的或有事項(xiàng)，并嘗試適用于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.2估計(jì)負(fù)債的計(jì)量。在舊準(zhǔn)則中，負(fù)債只進(jìn)行初始計(jì)量，即根據(jù)履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。新準(zhǔn)則將預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。后續(xù)計(jì)量是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有客觀證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)擬執(zhí)行的虧損合同和承擔(dān)的重組義務(wù)，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。但是，這在舊的指導(dǎo)方針中沒(méi)有明確規(guī)定。

2.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同規(guī)定了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。因此，當(dāng)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)，有必要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行核對(duì)。有客觀證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。如果賬面價(jià)值過(guò)低，差額應(yīng)計(jì)入損益。如果賬面價(jià)值過(guò)高，差額也應(yīng)計(jì)入權(quán)益。新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的影響由于新舊準(zhǔn)則原則上沒(méi)有變化，新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題影響不大。

對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行逐一說(shuō)明，以加深對(duì)新準(zhǔn)則的掌握。

3.1或有事項(xiàng)的概念是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的不確定事項(xiàng)，其結(jié)果只能由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定。一般或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、損失合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書、轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等，虧損合同和重組義務(wù)是新準(zhǔn)則的特殊規(guī)定。

3.2或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

（1）或有事項(xiàng)的確認(rèn)。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。例如，在一項(xiàng)專利權(quán)的使用糾紛中，如果確定該公司侵犯了其他公司的專利權(quán)，就會(huì)產(chǎn)生目前的義務(wù)。另一個(gè)例子是，在合同執(zhí)行過(guò)程中，公司的違約行為給對(duì)方造成了經(jīng)濟(jì)損失，被告上了法庭。因?yàn)檫`約已經(jīng)發(fā)生，他應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2） 履行義務(wù)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在確定或有事項(xiàng)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率進(jìn)行分析和判斷。（3） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）或有事項(xiàng)的計(jì)量。或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期報(bào)酬的處理。

①最佳估計(jì)數(shù)按照下列方法確定：

預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需費(fèi)用的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)的范圍，且該范圍內(nèi)出現(xiàn)各種結(jié)果的可能性相同，則應(yīng)根據(jù)該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計(jì)數(shù)。如a公司認(rèn)為賠償金額可能在50萬(wàn)元至70萬(wàn)元之間，且在此范圍內(nèi)出現(xiàn)各種結(jié)果的可能性相同，則按其中值確定60萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

②企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出的全部或部分預(yù)計(jì)由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額在基本確定能夠收到時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)。在確定賠償金額時(shí)，需要注意的是，只有在能夠收到“基本確認(rèn)”的情況下，才能確認(rèn)賠償金額，即當(dāng)發(fā)生概率大于95%時(shí)，賠償金額才能計(jì)入賬目。補(bǔ)償金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。確認(rèn)和記錄的金額不得超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。如果確認(rèn)的補(bǔ)償金額超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債金額，則利潤(rùn)為正，等于確認(rèn)或有資產(chǎn)，這違反了謹(jǐn)慎性原則。（3）待執(zhí)行合同和企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了合同履行和企業(yè)改制形成的或有事項(xiàng)，這是新增加的內(nèi)容。這里有一個(gè)特別的解釋。

①待執(zhí)行合同形成或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。待履行合同，是指合同各方尚未履行或者部分履行合同義務(wù)的合同。

例如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)供應(yīng)合同、資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、租賃合同等均為待決合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容。只有當(dāng)被執(zhí)行的合同成為損失合同時(shí)，才應(yīng)作為或有事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。損失合同分為兩種情形：當(dāng)履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能超過(guò)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，被執(zhí)行的合同成為損失合同。此時(shí)，如果與合同相關(guān)的義務(wù)可以撤銷而不需要任何補(bǔ)償，則通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。將要執(zhí)行的合同成為損失合同，且該損失合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果與合同有關(guān)的義務(wù)不能撤銷，企業(yè)就具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。企業(yè)的資產(chǎn)和金額能夠可靠計(jì)量的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

②企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)符合或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與重組有關(guān)的直接費(fèi)用確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。直接支出不包括崗前培訓(xùn)、營(yíng)銷、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投資。同時(shí)存在下列情形的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組方案，包括重組所涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、崗位性質(zhì)、估計(jì)數(shù)等