稅制簡單,稅基廣,稅率低,稅收征管嚴(yán)格。二是稅前扣除的基本要求:真實(shí)合法;與收入無關(guān)的費(fèi)用不得扣除。三是稅前扣除原則。本期費(fèi)用按稅法規(guī)定分類。
I.稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用包括職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)費(fèi)等。(1)原則上按扣除額扣除稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn),避免稅收調(diào)整,增加企業(yè)稅負(fù)。(2) 區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍,充分扣除稅法允許的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),并加以利用。三是通過稅收籌劃,將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為無扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用,增加扣除項(xiàng)目,減少應(yīng)納稅所得額。二是稅法中沒有標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目,包括工資薪金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、會(huì)費(fèi)、物業(yè)稅、車船稅等,土地使用稅、印花稅等。(1)正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目,增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。(2) 規(guī)范支出,充分發(fā)揮支出對應(yīng)納稅所得額的扣除作用。(3) 選擇合理的成本分擔(dān)方式,充分發(fā)揮稅收收入額對應(yīng)費(fèi)用的扣除效果。第三,稅法對費(fèi)用項(xiàng)目給予優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)用:是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。管理費(fèi)用會(huì)計(jì)的節(jié)稅技巧。
1。工資、薪金是指企業(yè)在每個(gè)納稅年度向在本企業(yè)持有或者受雇的職工支付的一切現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班費(fèi)以及與職工持有或者受雇有關(guān)的其他費(fèi)用。
2“合理工資”是指企業(yè)按照薪酬制度實(shí)際支付給職工的工資。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)工資薪金的合理性時(shí),可以遵循以下原則:
(1)企業(yè)制定了較為規(guī)范的職工工資制度;
(2)企業(yè)制定的工資制度符合行業(yè)和地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定期間內(nèi)支付的工資、薪金相對固定,工資、薪金調(diào)整有序;(四)企業(yè)對實(shí)際支付的工資、薪金依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。(五)工資、薪金的安排,不是為了減稅、逃稅。
(財(cái)企[2009]242號):企業(yè)對提供給職工的交通、住房、通訊等待遇實(shí)行貨幣化改革的,住房補(bǔ)貼,按標(biāo)準(zhǔn)按月發(fā)放或發(fā)放的交通補(bǔ)貼(或車改補(bǔ)貼)、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)納入職工工資總額,不再納入職工福利管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,作為職工福利費(fèi)管理。但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得為職工購買、建造住房。
企業(yè)不提供的節(jié)假日補(bǔ)貼和每月午餐補(bǔ)貼,應(yīng)納入工資總額管理。財(cái)稅函[2009]33號規(guī)定,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行。地方政府未制定公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,企業(yè)每月向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼(或車改補(bǔ)貼)按交通補(bǔ)貼總額的30%作為個(gè)人收入,企業(yè)按月向職工支付的通信補(bǔ)貼,按通信補(bǔ)貼總額的20%計(jì)繳個(gè)人所得(工資所得)所得稅。
CQ[2009]242號:對自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐的補(bǔ)貼,可在職工福利費(fèi)中列支,因?yàn)椴粚儆凇案@M(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)誰支誰補(bǔ)”(國稅發(fā)[1998]155號),不征收個(gè)人所得稅。每月未統(tǒng)一發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼納入工資總額管理。企業(yè)為投資者或者職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),允許在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。自2008年1月1日起,根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,企業(yè)為在本企業(yè)工作或就業(yè)的全體職工繳納的部分補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別不超過職工工資總額5%的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過部分不予扣除。在中國境內(nèi)工作的員工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不予扣除。在不超過職工上年度月平均工資12%的范圍內(nèi),允許從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除單位和個(gè)人實(shí)際繳納的住房公積金。繳存住房公積金的單位和個(gè)人職工月平均工資不得超過職工所在地設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資的3倍。企業(yè)為職工繳納的除免稅以外的保險(xiǎn)金,在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)(即保險(xiǎn)計(jì)入被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶),計(jì)入職工當(dāng)期工資收入,個(gè)人所得稅按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征,由企業(yè)代扣代繳。
差旅費(fèi):允許扣除與企業(yè)收入有關(guān)的合理差旅費(fèi),可提供證明其真實(shí)性的合法憑證,包括出差人員的姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等,等(財(cái)星[2006]313號)
會(huì)議費(fèi):納稅人與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi),可提供會(huì)議費(fèi)相關(guān)證明,稅前扣除。會(huì)議費(fèi)的證明材料包括:時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、用途、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
母公司以管理費(fèi)的形式從子公司提取費(fèi)用,因此,子公司向母公司支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。母公司為子公司提供各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則確定,作為企業(yè)正常的服務(wù)費(fèi)收入進(jìn)行納稅處理,子公司的成本在稅前扣除。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出調(diào)整。企業(yè)(獨(dú)立法人)之間直接支付的管理費(fèi)不得扣除。如果能夠證明提供了真實(shí)的管理服務(wù),買賣雙方應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易的原則確認(rèn)管理服務(wù)的買賣,并分別確定服務(wù)的收入和成本。企業(yè)內(nèi)部組織間支付的費(fèi)用:不扣除企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)組織間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)組織間支付的利息。(1) 職工福利費(fèi):企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)中不超過工資總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。(2) 工會(huì)經(jīng)費(fèi):企業(yè)撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中不超過工資總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。(3) 職工教育費(fèi):除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,企業(yè)職工教育費(fèi)中不超過職工收入2.5%的部分
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