1、 目前，我國(guó)有中小企業(yè)近千萬(wàn)家，占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的絕大多數(shù)。這些企業(yè)的年報(bào)審計(jì)等比較簡(jiǎn)單的管理咨詢工作需要大量的小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不承擔(dān)收費(fèi)金額對(duì)價(jià)業(yè)務(wù)，為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)創(chuàng)造了空間。然而，由于我國(guó)大多數(shù)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間短、規(guī)模小、治理經(jīng)驗(yàn)不豐富，仍然存在許多問(wèn)題。（1）內(nèi)部控制制度不完善，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，人員少，人力物力不足，一些審計(jì)人員在薪酬低、處罰力度小的情況下，可能會(huì)敷衍了事。當(dāng)二級(jí)和三級(jí)審核不能有效實(shí)施時(shí)，很容易造成審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)人員的損失帶來(lái)危害。一些小企業(yè)為了吸引客戶、維持生存和發(fā)展，往往采取“價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)”、“低價(jià)招攬”等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。另外，小企業(yè)大多通過(guò)人際關(guān)系，所以返利率也很高。三是內(nèi)部治理不完善，員工積極性不高。同時(shí)，利潤(rùn)分配更注重資本合作的比例，而忽視了人的和諧因素，難以體現(xiàn)人的價(jià)值。無(wú)論新員工和總審計(jì)師做出了多少貢獻(xiàn)，他們最終都不會(huì)得到多少回報(bào)，因?yàn)樗麄兂钟泻苌倩蚋緵]有股份。因此，工作人員積極性不高，工作態(tài)度不認(rèn)真。

（4）業(yè)務(wù)單一、相似，行業(yè)專業(yè)化程度低目前小企業(yè)的業(yè)務(wù)多為代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)審計(jì)、驗(yàn)資評(píng)估等，服務(wù)類型過(guò)于相似，缺乏差異化，行業(yè)專業(yè)化程度低，品牌管理意識(shí)淡薄。對(duì)于小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“硬傷”和“軟傷”，許多學(xué)者提出了自己的看法和對(duì)策。筆者在總結(jié)大量經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部治理機(jī)制，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不豐富，往往更注重資本的原始積累，而忽視了內(nèi)部治理機(jī)制嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，這對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身都產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)審核，遵循公平正義的原則，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，提高自身品牌效應(yīng)。在確保一級(jí)復(fù)核通過(guò)收集充分、可靠的證據(jù)，完成實(shí)事求是、一絲不茍的工作后，二級(jí)復(fù)核、三級(jí)復(fù)核認(rèn)真履行職責(zé)。二級(jí)審核選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)審計(jì)程序的充分性、工作底稿的完整性和審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行獨(dú)立審核。三級(jí)審核對(duì)一些關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行檢查，確保最終審核結(jié)論真實(shí)可靠。在內(nèi)部治理方面，建立一套科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度、考核制度、晉升制度和人事任免制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，形成積極團(tuán)結(jié)的工作氛圍。加強(qiáng)對(duì)員工的后續(xù)教育，提升員工的職業(yè)能力，努力培養(yǎng)一個(gè)專業(yè)、多個(gè)能力的人才。（2） 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一審計(jì)收費(fèi)由于自身和外部因素的限制，小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，無(wú)法按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，行業(yè)亂象叢生，無(wú)序惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。對(duì)此，國(guó)家和協(xié)會(huì)要大力改善小企業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一方面，國(guó)家可以制定一些規(guī)章制度，加強(qiáng)監(jiān)管和處罰。另一方面，行業(yè)協(xié)會(huì)要進(jìn)一步加強(qiáng)檢查、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。在行業(yè)協(xié)會(huì)和物價(jià)部門的共同監(jiān)督下，給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定的靈活性，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)收費(fèi)明顯低于這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)可以跟蹤檢查，并采取罰款、停業(yè)整頓等適當(dāng)措施，維護(hù)行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。（3） 利用股權(quán)激勵(lì)提高員工積極性

小會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力存在較大差距。因此，人才的培養(yǎng)非常重要。特別是在當(dāng)前人才嚴(yán)重短缺、人力資源競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)下，小企業(yè)更應(yīng)該把人力資源管理放在首位，培養(yǎng)人才，留住人才。但目前我國(guó)中小企業(yè)多為一股獨(dú)大，股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，利益分配不合理。對(duì)此，小企業(yè)可以根據(jù)交易所的具體情況采取股權(quán)激勵(lì)措施。股權(quán)激勵(lì)是指企業(yè)在一定條件下，以特定方式向經(jīng)營(yíng)者擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)的一種激勵(lì)制度。它能有效地將企業(yè)的短期利益與長(zhǎng)期利益結(jié)合起來(lái)，使經(jīng)營(yíng)者從所有者的立場(chǎng)出發(fā)思考，實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者共同發(fā)展的雙贏目標(biāo)。股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)管理者和員工通過(guò)持有股權(quán)分享剩余索取權(quán)的一種激勵(lì)行為。小企業(yè)可以先讓每個(gè)員工根據(jù)自己的職位和資歷持有一定比例的股份，然后根據(jù)自己對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)增減股份，體現(xiàn)“資本”分配原則，杜絕“吃大鍋飯”和“一鍋端”現(xiàn)象，在企業(yè)中形成比較研究和貢獻(xiàn)的良好氛圍。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)招攬客戶的不良行為，市場(chǎng)秩序混亂，這與服務(wù)類型單一、業(yè)務(wù)單一、品牌管理意識(shí)淡薄密切相關(guān)。因此，小企業(yè)應(yīng)自覺運(yùn)用多元化、差異化的經(jīng)營(yíng)策略。除了做好審計(jì)和驗(yàn)資工作外，還要根據(jù)自己的情況和能力，開展更廣泛的服務(wù)。同時(shí)，小企業(yè)要增強(qiáng)品牌管理意識(shí)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展具有競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)，培養(yǎng)行業(yè)專業(yè)人才，打造具有行業(yè)專長(zhǎng)的品牌企業(yè)，培養(yǎng)自己在某一領(lǐng)域的專業(yè)專長(zhǎng)。例如，一些小公司在簿記方面做得很好。委托的單位越多，形成的規(guī)模經(jīng)營(yíng)就越多，積累的經(jīng)驗(yàn)越多，記賬就越好。（5） 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)重視與客戶的溝通，應(yīng)充分考慮自身的業(yè)務(wù)能力，不承接不稱職的業(yè)務(wù)，并按照所承接項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則的要求，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。同時(shí)，由于地方小企業(yè)的發(fā)展與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方企業(yè)會(huì)計(jì)水平密切相關(guān)，被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、主體設(shè)置錯(cuò)誤、報(bào)表不均等都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)工作帶來(lái)麻煩。因此，小企業(yè)應(yīng)采取一些有針對(duì)性的措施，減少這些問(wèn)題的發(fā)生，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，小企業(yè)在年度審計(jì)后，可以對(duì)其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其掌握相關(guān)理論和實(shí)務(wù)，規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度。每年10月以后，將進(jìn)行初審，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題，及時(shí)提出意見，使經(jīng)審計(jì)的客戶業(yè)務(wù)更加規(guī)范。（6） 加強(qiáng)與其他小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，是現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)重要現(xiàn)象，也是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向規(guī)模化經(jīng)營(yíng)道路、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。小企業(yè)可以通過(guò)強(qiáng)弱結(jié)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，最終增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的主力軍。因?yàn)樗麄兊膹椥?