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寧波
所有者權益中包括哪些損益
（1） 直接計入所有者權益的利得和損失的會計處理受傳統做法的影響，我國會計中的“直接計入所有者權益的利得和損失”直接列示在“資本公積-其他資本公積”中。主要包括：（1）持有至到期投資在重分類日重分類為可供出售金融資產的公允價值與賬面價值之間的差額；（2）除減值損失和減值準備外的可供出售金融資產公允價值變動外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額；
（3）采用公允價值模型計量投資性房地產時，將自用房地產或作為存貨的房地產折算為投資性房地產，轉換日公允價值與原賬面價值的差額；（4）采用權益法核算的長期股權投資，在持股比例不變的情況下，除凈損益外，被投資單位所有者權益的其他變動，企業應當按照持股比例計算應享有或應承擔的股份；（5）發行可轉換債券、權益部分的公允價值；（6）以權益結算的股份支付、同一控制下企業合并形成的長期股權投資的合并價差。
上述資本公積（1）-（5）屬于以公允價值計量的資產利得或損失，在相關資產出售、轉讓、債券轉股時予以沖減。如出售可供出售金融資產和長期股權投資時，將原入賬的資本公積轉入投資收益；出售投資性房地產時，將原入賬的資本公積轉入其他營業收入。第（6）項中的資本公積是基于實質重于形式的考慮。同一控制下企業合并不具有交易實質的，不確認損益。由此可見，直接會計資本公積的損益主要是由于賬面價值與公允價值計量屬性的差異所致。（2） 直接計入所有者權益的利得和損失的稅務處理。根據新的所得稅法，企業的所有資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資性資產和存貨，均按歷史成本計稅。歷史成本是指企業取得資產時實際發生的支出。企業在持有資產期間增加或者減少資產價值，不得調整資產的計稅基礎，但按照國務院財政、稅務機關的規定可以確認損益的除外。第六項資本公積屬于企業與關聯方之間的業務往來，新所得稅法在“特別納稅調整”中作了規定。不符合獨立交易原則，減少企業或者關聯方應納稅所得額或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。稅法規定，無論是同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并，均按實收資產的公允價值確定，實收資產的賬面價值與其公允價值之間的差額確認為資產轉讓收益。
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