根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，上述規(guī)定所稱對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征或者減征企業(yè)所得稅，是指在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收。在實踐中，很多納稅人都不知道如何確定這部分減免稅收入？如何申報？如何處理期間費用？是否涉及重復(fù)扣除？高新技術(shù)企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，減半部分如何處理？本文以實例加以說明。例：a公司2010年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，正處于企業(yè)所得稅“兩免三減半”過渡期的半年。2010年，非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入1000萬元，合格技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1500萬元。其他未提及的稅費和其他事項不予理睬。a公司減免稅收入和企業(yè)所得稅適用稅率的確定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確過渡期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施口徑的通知》（國稅函[2010]157號）第一條第一款規(guī)定，居民企業(yè)認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時在《國務(wù)院關(guān)于按照《關(guān)于企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定實施企業(yè)所得稅的通知》中，居民企業(yè)享受“兩免三減半”、“五免五減半”等階段性減稅過渡期的，居民企業(yè)所得稅適用稅率可以選擇按照過渡期適用稅率適用稅率減半至期滿，或選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，但不享受15%稅率的減半。根據(jù)國發(fā)[2007]39號文第一條第（三）項規(guī)定，居民企業(yè)從《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條、第九十條取得的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅，是指居民企業(yè)單獨計算所得，繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅按25%的法定稅率征收。

根據(jù)國稅函[2010]157號文第一條高新技術(shù)企業(yè)過渡稅率的選擇原則，本案中a公司的企業(yè)所得稅適用稅率可以選擇在過渡期內(nèi)按照適用稅率減半直至期滿，也可以選擇對高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率，但不能享受減半的15%稅率。同時需要指出的是，稅率的選擇是對周期性減稅免稅過渡期的過渡規(guī)定，即“兩免三減半”。高新技術(shù)企業(yè)如果選擇15%的稅率，在計算“兩免三減半”的常規(guī)減稅時，將不能享受減半的15%稅率，但對減稅項目“合格技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”減半計算沒有影響。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）第二條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費。同時明確，相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的相關(guān)稅費，包括除允許抵扣的企業(yè)所得稅和增值稅以外的一切稅費、合同簽訂費、律師費等相關(guān)費用。

上述條款中的“合同簽訂費、律師費及其他相關(guān)費用”屬于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當合理分攤的期間成本性質(zhì)，但企業(yè)應(yīng)當分別收取、分攤和計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

以上案例仍用于說明a公司2010年度應(yīng)納稅所得額的計算和申報。

a公司2010年利潤由非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)1000萬元和合格技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)1500萬元兩部分組成。企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第13行“利潤總額”為2500萬元。這里的“利潤總額”與企業(yè)“利潤表”中的“利潤總額”一致，下面的調(diào)整也是以此數(shù)字為基礎(chǔ)的。

符合條件的1500萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是按照“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”的原則，單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，企業(yè)期間費用應(yīng)當合理分攤，“不單獨計算的，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠（也可以理解為企業(yè)總賬以外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入專戶），而會計基礎(chǔ)是“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費”的計算公式中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費”的容量已計入企業(yè)“利潤表”的相關(guān)項目，而非獨立核算。

假設(shè)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓成本1300萬元，城建稅及附加15萬元，印花稅9000元，合同簽訂費和律師費184.1萬元，企業(yè)應(yīng)分別收取和計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入專項賬單（3000-1300-15-0.9-184.1）。

對1500萬元符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中已申報為“利潤總額”的免稅部分，在稅收優(yōu)惠表（附表5）第31行申報“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”[500+（1000△2）]萬元，即1000萬元。同時，通過納稅調(diào)整項目明細表（附表3）第16行申報“減免稅所得項目”減少1000萬元。

以上調(diào)整后，企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第25行“應(yīng)納稅所得額”為（1000+1500-1000）萬元，即1500萬元。第27行“應(yīng)交所得稅”為375萬元（1500×25%）。

如果a公司選擇適用15%的優(yōu)惠稅率，則在優(yōu)惠稅率表（附表5）第35行申報的“國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”稅額扣除額為150萬元（1500×10%），填寫主表第28行。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第30行“應(yīng)納稅額”為（375-150）萬元，即225萬元。

上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免企業(yè)所得稅屬于備案型優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）的規(guī)定，在納稅年度結(jié)束后、報送年度納稅申報表前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)國家稅務(wù)總局。特別提示：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）第四條，居民企業(yè)直接或間接持有關(guān)聯(lián)方100%股權(quán)的，從關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。以上是關(guān)于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細信息。你知道嗎