【會計處理】

1。原《企業(yè)財務通則》第二十一條規(guī)定，遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當期損益并應當在以后年度攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良費等，啟動費用自投產(chǎn)之日起分期攤銷，攤銷期限不少于五年。（財稅發(fā)[1994]3號文規(guī)定，籌建期是指企業(yè)獲準開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試運營）之日起的期間。

<2。《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度的通知》（財科[2000]25號）：企業(yè)在編制期間發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費等，不計入固定資產(chǎn)價值的差旅費、印刷費、登記費和借款費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月計入損益，借記“管理費用”，貸記銀行存款。

3。關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則應用指南》財政部通知[2006]18號附件“會計科目及主要會計處理”中，從“管理費用”科目的會計內(nèi)容及主要會計處理可以看出：開辦費在會計處理上不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是可以直接支出，統(tǒng)一在“管理費用”核算科目中，也統(tǒng)一為1。開辦費的核算范圍。規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、登記費、借款費等不計入固定資產(chǎn)成本的費用，實際發(fā)生時，借記管理費（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。為了減少納稅調(diào)整工作，2008年企業(yè)所得稅法對開辦費的處理與會計處理趨于一致，企業(yè)開辦費不再按原規(guī)定分期扣除（原企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低攤銷年限為3年）。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項匯合的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法未將開發(fā)（準備）費用明確列為長期待攤費用。企業(yè)可以在營業(yè)日當年扣除一次，也可以按照新稅法關(guān)于長期待攤費用處理的規(guī)定處理，但不能改變。由于企業(yè)在籌建期內(nèi)沒有營業(yè)收入，納稅人對企業(yè)籌建期是否應認定為虧損年存在諸多爭議。如果開辦期超過一年，就算作虧損年，這意味著虧損彌補期（5年）必然減少，對納稅人不利。《國家稅務總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為企業(yè)損益的計算年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前在籌建活動中發(fā)生的費用，不計入當期虧損，按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項匯合的通知》第九條執(zhí)行[2009]98號）。國稅函[2010]79號的規(guī)定，延長了納稅人彌補損失的期限。事實上，國稅函[2010]79號和國稅函[2009]98號對開辦費的處理是相同的。

4。《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額納稅處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確了組織費用的范圍：在籌建期間，可計入與企業(yè)籌建活動有關(guān)的業(yè)務招待費在籌辦費中按實際發(fā)生額的60%計提，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；所發(fā)生的廣告費和業(yè)務推廣費可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

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