目前,大多數(shù)水泥企業(yè)都是通過發(fā)放水泥的數(shù)量來確認(rèn)水泥銷售收入的。實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三十條收入》對規(guī)范會計(jì)核算具有重要意義。其最大的特點(diǎn)是不再對某一交易或事項(xiàng)規(guī)定具體的會計(jì)處理,而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn),會計(jì)人員需要根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行專業(yè)判斷。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—收入》第三十條的規(guī)定,商品交易確認(rèn)收入需要具備四個(gè)條件:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)經(jīng)營權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;三是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方;三是與收益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);四是,相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。就水泥企業(yè)而言,筆者認(rèn)為銷售收入應(yīng)根據(jù)收入標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)采用的水泥交接方式和付款結(jié)算方式以及購貨方的信用程度和財(cái)務(wù)狀況區(qū)別對待。水泥以付款交運(yùn)方式銷售的,無論是否交貨,在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。在水泥銷售過程中,買受人已付款但尚未提貨的,即逾期交貨,從法律上講,符合收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移條件。如果買方已支付貨款,則滿足收入確認(rèn)的第三個(gè)條件。同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他兩個(gè)條件的,在合同約定的交貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入。本準(zhǔn)則作出如下規(guī)定:在某些情況下,企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方,但貨物尚未交付。在這種情況下,無論貨物是否交付,都應(yīng)在所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。原行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,以收貨承兌和銀行委托收款方式銷售的水泥收入,一般在發(fā)出商品并辦理收款手續(xù)后確認(rèn)。但是,收入標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定,收入的確認(rèn)需要同時(shí)具備四個(gè)條件。在大多數(shù)商品交易中,如果當(dāng)事人沒有另行約定,“交付的商品”可以作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一。然而,所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移并不總是同步的。筆者認(rèn)為,水泥企業(yè)的收入確認(rèn)應(yīng)根據(jù)具體的銷售目標(biāo)來判斷。在收入準(zhǔn)則中,銷售商品收入的確認(rèn),不是以商品是否已交付或商品是否具有收款權(quán)為依據(jù),而是以商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移、商品是否受到持續(xù)控制、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠回流為依據(jù),相關(guān)成本和費(fèi)用是否能夠可靠地計(jì)量,在緊急情況下予以確認(rèn)。以賒銷或分期付款方式銷售水泥的,不能簡單地按合同約定的收款日期確認(rèn)收入。在實(shí)際工作中,由于買方市場的優(yōu)勢,很多情況下,企業(yè)的銷售出于占領(lǐng)市場的考慮,對回籠資金不考慮或不能考慮太多,導(dǎo)致賒銷現(xiàn)象非常普遍。
目前,我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理,企業(yè)效益不好,財(cái)務(wù)困難現(xiàn)象較為普遍。很多企業(yè)沒有明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,經(jīng)營不規(guī)范。相關(guān)法律難以有效規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動。另外,信息產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá),企業(yè)很難對購買者的財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確判斷,這無疑給會計(jì)人員判斷準(zhǔn)確性帶來了困難。在賒銷或分期付款方式下,由于收款時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大,企業(yè)收款權(quán)可能無法實(shí)現(xiàn)。企業(yè)連續(xù)數(shù)期未收到貨款的,不能按照收入確認(rèn)的第三個(gè)條件確認(rèn)收入,否則將違反會計(jì)信息真實(shí)性原則。
為單獨(dú)反映已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增加“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目核算。“發(fā)出商品”、“受托商品”和“分期發(fā)出商品”的期末余額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。一般來說,在自營商品業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中,首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。同時(shí),滿足四個(gè)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本,否則不予確認(rèn)收入。預(yù)售水泥的,在交貨后確認(rèn)收入。判斷標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)和標(biāo)的物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移,除法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定外,以交付時(shí)間為準(zhǔn)。出賣人交付標(biāo)的物后,才能享有收益權(quán),其權(quán)利受法律保護(hù)。如果其他三個(gè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)能夠同時(shí)滿足,則企業(yè)可以在交貨時(shí)確認(rèn)收入。水泥委托代銷的,在收到該單位的委托清單時(shí)確認(rèn)收入。如果水泥是委托銷售的,代理商只是代理商。企業(yè)發(fā)行水泥后,水泥所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給代理人。水泥所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)仍在企業(yè),與代理人無關(guān)。受托企業(yè)的水泥銷售收入能否取得,取決于代理人或受托人的水泥銷售收入能否取得。只有當(dāng)受托人出售水泥時(shí),水泥所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才會轉(zhuǎn)移出企業(yè)。因此,采用代理銷售法的,企業(yè)在代理銷售水泥時(shí)確認(rèn)收入,并取得代理提供的代理銷售清單。你知道嗎
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