第一，收入確認——權責發生制的修正。

現行醫院財務制度對收入的定義是：“醫院收入是指醫院依法取得的用于開展業務和其他活動的不可償還的資金。醫院收入包括財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。根據事業單位會計準則，醫院會計采用權責發生制，按照配比原則核算。根據權責發生制原則，醫療機構向患者提供醫療服務的收入，應當在醫療服務完成時確認。按照這樣的認定標準，欠費、逃費患者的醫療費用，醫保患者管理部門扣除的醫療費用，醫院墊付的醫療費用，不能及時收回的醫療費用，都是不合理的，不能收回甚至可能無法收回的醫療費用，確認為收入。對于不能實現現金流入、成本無法補償的項目，收入和借方資產的虛假增加，將使醫院的賬面收入、資產和凈資產大幅增加，從而提供錯誤的會計信息，可能導致報表使用者的錯誤判斷和決策。這種會計處理不能實現反映客觀現實的功能。借鑒企業會計制度改革的成果，引入實質重于形式的原則，豐富謹慎性原則。第二，實質重于形式。在企業會計制度改革中，由于會計信息質量不高，會計要素的確認和計量缺乏可靠性，市場經濟中不可避免的經濟事件沒有得到充分反映，而會計要素的確認和計量不能真正反映會計信息質量特征的基本要求，新會計準則增加了實質重于形式的一般會計原則。實質重于形式的原則，是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計核算，而不僅僅是按照其法律形式進行會計核算。”“實質”是指交易或事項的經濟實質，即會計對象所表現的交易或事項的經濟現實內容，即最終處理的會計信息的性質；“形式”是指交易或事項的外在形式，既指法律形式，也指其他形式法律形式以外的外部形式。這一原則是在形式與實質不統一的情況下，以實質為中心的規范性要求。實質重于形式原則以及謹慎性原則和重要性原則是對客觀性原則、權責發生制原則和匹配性原則的補充和修正。遵循這一原則體現了對經濟本質的尊重，能夠保證會計信息與經濟事實的一致性。這一原則的引入，發展和完善了我國的會計理論，指導了會計實踐：一是隨著經濟的發展，經濟現象越來越復雜，形式越來越多樣化。原有的會計制度已難以滿足指導會計實務、保證會計信息質量的客觀要求；

第二，當前的會計理論和實務往往側重于會計實務，實質重于形式原則是一項重要的國際會計實踐。它的推出順應了國際會計計量的改革趨勢，有利于我國會計與世界接軌，進一步夯實我國會計計量的基礎。第三，在舊的計劃經濟體制下，會計制度是會計計量的核心，作為財務管理和經濟管理的調節工具，會計制度缺乏獨立性、規范性和科學性，不能真實反映企業的經營狀況和財務狀況。三是醫院收入要素的確認。

會計確認是將經濟事項或交易正式確認為會計要素的會計行為。它是交易或事件進入會計系統的第一步。收入的確認是指對某一項目要素進行記錄并在損益表中反映。根據收入要素確認的一般原則，作為收入的某一項目必須滿足兩個基本條件，即與該收入項目相關的經濟利益能夠流入企業，收入能夠可靠地計量。醫院收入的確認首先要滿足基本確認條件，即相關的經濟利益能夠流入醫院，收入能夠可靠地計量。其次，由于收入必須與費用相匹配，醫院收入的確認應滿足收入成本能夠可靠計量的條件。此外，醫療服務的完成情況對收入的確認也有重要影響。與《企業會計準則》相比，銷售商品收入的確認條件還包括企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。在某些情況下，企業已經交付了所有權憑證或實物，但貨物所有權上的主要風險和報酬尚未完全轉移給買方，銷售企業不能確認收入，應當等到買方的要求得到滿足，買方作出承諾后再確認收入支付。根據上述確認條件，目前很多醫院收入無法確認。醫療機構提供的檢查、化驗、診斷、處方、生活、手術、治療、護理等醫療服務完成后，出具會計憑證作為收入的實現，登記為收入。收付款項，作為另一個程序來完成，即使沒有收到款項，也不影響作為收入的記錄。根據新的收入確認條件，經濟利益不能流入醫院的項目不再確認為收入，使醫院的收入要素真正體現其質量特征，消除收入中的水分，避免形式的陷阱，使會計信息更接近經濟事實。從而提高會計信息質量，真實反映醫療機構的財務狀況。第四，實質重于形式。實質重于形式這一原則的主觀性容易被操縱和濫用。如何確定未實現收入，何時確認，收回欠款后如何轉回。承擔強制醫療任務，獲得上級補助或財政補助，特別是非指定項目補助時，如何轉回相應的收入，尚不確定，給會計判斷和操縱留下空間。這就需要有明確的原則實施細則、詳細的確認條件和減少不確定性。同時，要加強監管，提高制假成本。另一方面，對會計人員的素質提出了更高的要求。有計劃、有針對性地對會計人員進行繼續教育，提高會計人員素質，適應市場經濟發展和與國際接軌的更高要求。面對新的形勢和問題，收入確認規范的不合理和缺失導致了會計實務中收入確認的不規范和不真實。為適應市場經濟形勢和經營環境的巨大變化，醫院經營狀況的變化，會計準則的完善，醫院會計應制定合理規范的收入會計準則，積極貫徹國際通行的穩健會計政策，全面、徹底地修改不符合會計準則視角下會計要素定義和會計要素確認與計量的內容，提高會計信息質量，真正做到反映醫院的經營成果和財務狀況，促進醫院的健康發展。你知道嗎