調(diào)整分錄和抵銷分錄“解釋”將應(yīng)在合并工作底稿上登記的分錄分為兩類：調(diào)整分錄和抵銷分錄。調(diào)整分錄登記在解釋稿個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（借方和貸方）一欄，抵銷分錄登記在“抵銷分錄（借方和貸方）”一欄。一般來說，從屬性的角度來定義這兩類條目是沒有意義的。筆者對合并報(bào)表進(jìn)行了多年的論證，將調(diào)整抵銷分錄登記在一個(gè)欄目中，統(tǒng)稱為“調(diào)整抵銷分錄（借方和貸方）”欄目。這樣可以省去母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表欄目的調(diào)整分錄欄目，節(jié)省了大量的空間，記錄的“合并金額”仍符合相關(guān)要求。調(diào)整分錄一般處理以下問題：（1）由于要素公司與母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致，調(diào)整子公司財(cái)務(wù)報(bào)表；（2） 通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司合并報(bào)表時(shí)，按照購買日本公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整子公司財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）按照公允價(jià)值調(diào)整子公司長期股權(quán)投資金額權(quán)益法。

抵銷分錄一般處理下列事項(xiàng)（不包括合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷）：（1）抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；（2）抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（3）抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；（4） 沖減內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本；以及（5）沖減內(nèi)部購進(jìn)貨物作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)時(shí)的沖減額；（6）沖減內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用；（7）沖減內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和其他減值準(zhǔn)備；（8） 抵銷對內(nèi)持有對方長期股權(quán)投資的投資收益；（9）抵銷集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的股權(quán)投資，包括對子公司長期股權(quán)投資和對子公司所有者權(quán)益份額的抵銷。

直接合并法的規(guī)則是，按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的所有調(diào)整項(xiàng)目不包括在合并報(bào)表中，其他調(diào)整和所有抵銷應(yīng)記錄在合并工作底稿中。

在調(diào)整抵銷分錄中，有一個(gè)特殊的分錄需要討論，即分錄同時(shí)具有調(diào)整抵銷的性質(zhì)。例如，抵消母公司從其子公司獲得的現(xiàn)金股利份額，解釋中列出的分錄是借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。該解釋解釋為，一方面沖減原成本法確認(rèn)的投資收益，另一方面確認(rèn)P公司收到s公司派發(fā)的現(xiàn)金股利（按權(quán)益法取得的現(xiàn)金股利沖減股權(quán)投資）。也就是說，分錄具有調(diào)整和抵銷的雙重性質(zhì)。鑒于直接合并法不再使用權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資，作為內(nèi)部交易，按成本法分配現(xiàn)金股利時(shí)，子公司借記“利潤分配”科目，母公司貸記“投資收益”科目。因此，在抵銷時(shí)，應(yīng)借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤”項(xiàng)目。（1） 編制調(diào)整分錄采用直接合并法編制合并報(bào)表時(shí)，除編制合并工作底稿和將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字分別記入各自的項(xiàng)目外，對子公司的報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，即上述“調(diào)整分錄”第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)包括：（1）按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，但不作分錄；（2） 以購買日非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。凈資產(chǎn)增加的，借記相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，貸記“資本公積”；凈資產(chǎn)減少的，相反分錄；因凈資產(chǎn)調(diào)整需要調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷和成本結(jié)轉(zhuǎn)的，相關(guān)成本項(xiàng)目予以借用（或出借），對“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“存貨”予以借用（或出借）。（2） 抵銷分錄的建立。母公司對子公司及子公司之間的股權(quán)投資屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，應(yīng)予抵銷。其中，沖減母公司對子公司投資的分錄為：按子公司入賬的母公司實(shí)收資本借記項(xiàng)目，按母公司對子公司投資的賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，并按差額借記“資本公積”項(xiàng)。2抵銷母公司在子公司現(xiàn)金股利中所占份額確認(rèn)的收入。長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對子公司的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。事實(shí)上，這一收入也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資本流動(dòng)產(chǎn)生的，按照合并報(bào)表的原則應(yīng)當(dāng)予以抵銷。抵銷時(shí)，借記“投資收益”項(xiàng)，貸記“未分配利潤”項(xiàng)。

3。抵銷其他內(nèi)部交易對合并報(bào)表的影響。其他內(nèi)部交易，包括本文第二部分所列“抵銷分錄”第（1）項(xiàng)至第（7）項(xiàng)，以及相互之間的非控制性股權(quán)投資，按本說明所述方式抵銷。

4。直接合并法下，取消了按享有子公司當(dāng)年凈利潤份額確認(rèn)的母公司持有損益的入賬，沖減的母公司長期股權(quán)投資僅限于沖減母公司的投資成本和實(shí)收資本而子公司所對應(yīng)的資本溢價(jià)屬于母公司，故少數(shù)股東損益及權(quán)益不再采用抵銷分錄法確認(rèn)，故需直接計(jì)算填列。計(jì)算方法如下：

少數(shù)股東權(quán)益損益=調(diào)整抵銷后的子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例

歸屬于母公司的凈利潤=“合并金額”合并報(bào)表凈利潤-少數(shù)股東損益股東

少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整抵銷后的子公司所有者權(quán)益總額×少數(shù)股東持股比例

歸屬金額除此之外，合并利潤表中還需填寫“其他綜合收益”，指子公司凈損益（扣除現(xiàn)金股利）以外的因素導(dǎo)致子公司凈資產(chǎn)的增減。采用直接合并法時(shí)，將子公司的其他綜合收益直接列示于本次擬編制的合并利潤表“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”欄目的“其他綜合收益”項(xiàng)下。金額等于子公司持有期間凈資產(chǎn)增加額（減少額以負(fù)數(shù)計(jì)）-子公司同期凈利潤（凈虧損以負(fù)數(shù)計(jì)）+子公司同期分配的現(xiàn)金股利（均以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表列示）語句）插入）。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎