1、 規(guī)范資產(chǎn)減值原始憑證的意義。財務(wù)會計的基本程序是確認(rèn)、計量、記錄和報告，確認(rèn)和計量的原始數(shù)據(jù)是原始憑證。如果資產(chǎn)減值原始憑證不規(guī)范，勢必導(dǎo)致資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的混亂狀態(tài)，最終影響資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的有效實施?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值的會計處理作了較為詳細(xì)、統(tǒng)一的規(guī)定，對抑制企業(yè)主觀隨意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有積極作用。為保證資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的有效實施，抑制企業(yè)主觀隨意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根本措施是規(guī)范資產(chǎn)減值會計核算所依據(jù)的原始憑證。二是對資產(chǎn)減值核算原始文件的要求。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》列示了表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，所需證據(jù)包括：（1）資產(chǎn)的市場價格在當(dāng)期大幅下跌的證據(jù)。（2） 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律環(huán)境當(dāng)期發(fā)生重大變化或者近期將發(fā)生重大變化的證據(jù)；資產(chǎn)所在市場當(dāng)期發(fā)生重大變化或近期將發(fā)生重大變化的證據(jù)；以及這些變化將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的分析性證據(jù)。（3） 市場利率或其他市場投資回報在本期增加的證據(jù)。（4） 資產(chǎn)實體受損的證據(jù)和資產(chǎn)過時的證據(jù)。（5） 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止或計劃提前處置的證據(jù)。（6） 表明資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)已經(jīng)或?qū)⒌陀陬A(yù)期的內(nèi)部報告。（7） 其他表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的證據(jù)。

2。衡量資產(chǎn)可收回金額的證據(jù)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，可收回金額按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。一是資產(chǎn)公允價值的證據(jù)。在公平交易中，首先按照銷售協(xié)議的價格確定資產(chǎn)的公允價值；沒有銷售協(xié)議但存在活躍市場的，按照資產(chǎn)的市場價格確定資產(chǎn)的公允價值；在沒有銷售協(xié)議和活躍的資產(chǎn)市場的情況下，資產(chǎn)的公允價值應(yīng)以可獲得的最佳信息為基礎(chǔ)，參照同行業(yè)類似資產(chǎn)的最新交易價格或結(jié)果進(jìn)行估計?？梢钥闯觯_定資產(chǎn)公允價值所需的證據(jù)包括公平交易的銷售協(xié)議、資產(chǎn)市場價格的證據(jù)、同行業(yè)同類資產(chǎn)最新交易價格或結(jié)果的證據(jù)。二是處置費(fèi)用的證據(jù)。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)以及為使資產(chǎn)可銷售而發(fā)生的直接費(fèi)用。估計資產(chǎn)處置成本所需的證據(jù)包括資產(chǎn)處置計劃、法律顧問或律師的意見、國家有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)有關(guān)歷史數(shù)據(jù)等；三是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的證據(jù)。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。（1） 預(yù)測資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流。以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最新財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及預(yù)算或預(yù)測期后一年的穩(wěn)定或增長率為基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層能夠證明增長率的提高是合理的，就可以以增長率的提高為基礎(chǔ)。在預(yù)測預(yù)算期或預(yù)測期后一年的現(xiàn)金流量時，采用的增長率不得超過企業(yè)經(jīng)營所在的產(chǎn)品、市場、行業(yè)或國家或地區(qū)的長期平均增長率，也不得超過資產(chǎn)所在市場的長期平均增長率，除了企業(yè)能夠證明較高的增長率是合理的。這需要企業(yè)最新的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)作為證據(jù)，企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、行業(yè)或國家或地區(qū)的長期平均增長率，或資產(chǎn)所在市場的長期平均增長率。（2） 資產(chǎn)使用壽命的確定需要相應(yīng)的依據(jù)。（3） 貼現(xiàn)率。一般以資產(chǎn)的市場利率為基礎(chǔ)，不能從市場上取得的，可以采用替代利率估計折現(xiàn)率，并根據(jù)加權(quán)平均資本成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確定，增量借款利率或其他相關(guān)市場借款利率。這需要有市場利率或資產(chǎn)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場借款利率的證據(jù)。

3。

資產(chǎn)組的確定應(yīng)基于該資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。同時，在確定資產(chǎn)組時，應(yīng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理方式和資產(chǎn)繼續(xù)使用或處置的決策方式，這需要企業(yè)內(nèi)部報告作為證據(jù)。三是規(guī)范資產(chǎn)減值原始憑證的假設(shè)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填寫原始單據(jù)，也稱為原始單據(jù)。它是記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成的原始依據(jù)，是會計核算的原始資料。原始文件按其形成可分為外來原始文件和自制原始文件兩類。外部原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時直接從其他單位或個人取得的原始憑證；自制原始憑證是指本單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)活動執(zhí)行或完成過程中填寫的原始憑證某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅供本單位內(nèi)部使用。無論是國外原始憑證還是自制原始憑證，都是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。但資產(chǎn)減值原始憑證并非“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填寫的記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始依據(jù)”，因為資產(chǎn)減值的會計處理與購買等實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符因此，有必要規(guī)范資產(chǎn)減值原始憑證的管理。進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值原始憑證。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證的要素、取得或填制、傳遞和保管等方面制定了相應(yīng)的規(guī)范。由于資產(chǎn)減值原始憑證與傳統(tǒng)原始憑證存在較大差異，必須對資產(chǎn)減值原始憑證進(jìn)行專門規(guī)范?！薄稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》要求原始憑證必須有完整的要素：憑證名稱、填制日期、填制單位或者填制人的姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證的單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。資產(chǎn)減值原始憑證中這些債權(quán)的增減情況包括：（1）由于沒有相應(yīng)的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以刪除經(jīng)營者的簽字或蓋章。（2） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容改為經(jīng)濟(jì)事務(wù)的內(nèi)容，也是因為沒有相應(yīng)的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3） 增加“審核員簽字或蓋章”。（4） 企業(yè)內(nèi)部各部門或單位填寫的原始文件，除填寫人簽名或蓋章外，還應(yīng)有內(nèi)部各部門或單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。如資產(chǎn)處置成本估算時，資產(chǎn)處置計劃等相關(guān)技術(shù)資料由相關(guān)工程技術(shù)部門負(fù)責(zé)人簽字或蓋章；財務(wù)預(yù)算或預(yù)測資料由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字或蓋章，財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)所依據(jù)的業(yè)務(wù)預(yù)算，由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字或蓋章；使用公平交易銷售協(xié)議確定固定資產(chǎn)收益率時