[案例]

由于良好的管理，a商城的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)水平均優(yōu)于同等規(guī)模、地理位置優(yōu)越的同類零售企業(yè)。兩年前，某商場(chǎng)為了發(fā)展其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，需要籌集大量資金，但融資困難，于是決定采取資本擴(kuò)張戰(zhàn)略。為了在與其他單位的談判合作過(guò)程中取得優(yōu)勢(shì)，a商城要求評(píng)估公司對(duì)其商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估報(bào)告作出如下會(huì)計(jì)處理：借記“商譽(yù)”6000萬(wàn)元，貸記“資本公積”6000萬(wàn)元。由于談判失敗，a商城未能尋求合作。但從明年初開(kāi)始，a商城每月攤銷商譽(yù)，稅前扣除50萬(wàn)元，全年扣除600萬(wàn)元。一年后，稅務(wù)部門(mén)在檢查一家購(gòu)物中心時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題。a商場(chǎng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有將商譽(yù)列為待攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的無(wú)形資產(chǎn)，非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條第一款、第二款規(guī)定，按照直線法計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限不少于10年。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，市場(chǎng)a按照稅法的規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷。檢查人員指出，企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。下列無(wú)形資產(chǎn)不得從攤銷費(fèi)用中扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（2）自創(chuàng)商譽(yù)。商場(chǎng)的商譽(yù)是自創(chuàng)的，所以不能稅前扣除。此外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條第四款規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)允許扣除。可見(jiàn)，即使是外購(gòu)商譽(yù)，也只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)才能抵扣。你知道嗎