（1） 母公司的個別會計處理。母公司的長期股權投資在購買子公司少數(shù)股權前已按成本法核算，無需進行調整。購買子公司少數(shù)股權時，仍采用成本法核算。（2）購買少數(shù)股權時，子公司對母公司的資產(chǎn)和負債的價值。編制合并報表時，以購買日（即取得對子公司控制權之日）該子公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值為基礎，對子公司會計報表進行適當調整，以計算交易日公司資產(chǎn)和負債的價值。調整方法為：購買日對子公司可辨認資產(chǎn)按公允價值計量并按成本結轉，可辨認負債按公允價值計量并結算；購買日后對子公司新增資產(chǎn)和負債按賬面價值計量且不作調整。（三）編制合并報表時，應當調整母公司的報表。母公司長期股權投資按權益法調整。交易日公司對母公司的資產(chǎn)、負債價值與購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，按原持股比例調整。（4）編制合并報表時，對子公司的報表進行調整。調整購買日子公司可辨認資產(chǎn)和負債公允價值與賬面價值的差額，同時調整資本公積項目。（5） 商譽的計量。商譽是分階段確定的商譽之和，各商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額。凈資產(chǎn)的公允價值以每個交易日的公允價值為準。（六）編制合并報表的會計處理順序。首先計算交易發(fā)生日公司對母公司的資產(chǎn)和負債的價值；然后調整母公司及其子公司的報表，并在合并工作底稿中編制調整分錄；然后計算商譽總額；最后，計算本公司對母公司的資產(chǎn)和負債價值，最后在合并工作底稿中編制母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄。

2。會計處理應用

[例]2008年1月10日，a公司以1億元收購B公司60%股權，取得投資時B公司凈資產(chǎn)公允價值為1.5億元（其中固定資產(chǎn)賬面價值9000萬元，公允價值9100萬元）其他資產(chǎn)和負債無差異）。2008年12月1日，a公司出資4500萬元收購B公司20%股權，2008年12月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值1.8億元。B公司所有者權益為股本5000萬元，資本公積7900萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤1000萬元。2008年12月1日，B公司對a公司的資產(chǎn)負債價值為1.6億元。2008年，B公司除凈利潤外無其他所有者權益變動，未進行利潤分配。準備相關會計分錄。

a公司會計處理

（1）2008年1月10日，采用成本法進行會計處理：

借方：長期股權投資100000000

貸方：銀行存款100000000

（2）2008年12月1日，采用成本法進行會計處理，借記：長期股權投資45000000貸記：銀行存款45000000由于A公司的長期股權投資，股權投資采用成本法核算，個別報表不作調整。編制購買子公司少數(shù)股權的合并資產(chǎn)負債表。（3） 交易日，B公司對a公司的資產(chǎn)負債價值為1.6億元。該數(shù)字以B公司在購買日可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值為基礎，通過調整財務報表中的數(shù)字計算得出。（四）調整母公司報表。在合并工作草案中，對a公司長期股權投資按權益法進行調整。2008年12月1日，B公司對a公司的資產(chǎn)負債價值為1.6億元；2008年1月10日，B公司凈資產(chǎn)公允價值為1.5億元，變更為1000萬元。除凈利潤外，不存在其他導致所有者權益變動的事項。調整分錄如下：

借：長期股權投資（1000萬元×60%）600萬

貸：投資收益600萬

（5）對子公司報表進行調整。合并工作底稿時，將購買日B公司可辨認資產(chǎn)和負債的賬面價值調整為公允價值。固定資產(chǎn)只需調整一項，調整分錄為：

借款：固定資產(chǎn)1000000

借款：資本公積1000000

（6）計算商譽總額：

a公司取得B公司60%股權時應確認的商譽

=10000-15000×60%=1000萬元）a公司購買B公司少數(shù)股權進一步產(chǎn)生的商譽

=4500-18000×20%=900萬元）

合并財務報表中確認的商譽總額=1000+900=1900萬元

（7）抵銷分錄的編制。一是調整資本公積（資本溢價或股權溢價）。資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減時，調整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。假設資本公積（資本溢價或股本溢價）被充分抵消，抵銷分錄為：

借方：權益50000000

資本公積80000000

盈余公積20000000

未分配利潤10000000

商譽19000000

資本公積股本溢價4000000

貸方：長期股權投資151000000

股東權益（1.6億元×20%）3200萬