1、 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“專項應(yīng)付賬款”科目，專項應(yīng)付賬款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從財政、其他有關(guān)部門和社會組織收到的有特定用途的專項資金?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計制度》在會計科目附注中提到，國家有專項撥款的，可以增加“專項應(yīng)付款”科目。隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，各級財政以項目資金的形式支持新農(nóng)村建設(shè)的力度越來越大。項目資金涉及農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、村莊改造、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化建設(shè)等，已成為新農(nóng)村建設(shè)的主要資金來源。初步實(shí)現(xiàn)了各級黨和政府提出的“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村”的工作戰(zhàn)略和目標(biāo)，為推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)發(fā)揮了積極作用。如果我們想正確計算，我們應(yīng)該增加“特別應(yīng)付款”科目。應(yīng)根據(jù)特殊應(yīng)付賬款的種類設(shè)置明細(xì)賬，以便詳細(xì)核算。根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，補(bǔ)貼收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從財政、其他有關(guān)部門和社會組織收到的補(bǔ)貼資金。專項應(yīng)付賬款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從財政、其他有關(guān)部門和社會組織收取的有特定用途的專項資金。補(bǔ)助收入和專項應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從財政、其他有關(guān)部門和社會組織收到的資金。兩者的共同點(diǎn)是無需償還，但仍有許多不同之處：（1）資金的定義不同。

專項應(yīng)付款在撥付時，一般定義為一定的項目資金，如“能源村建設(shè)基金”、“示范村建設(shè)基金”、“水利建設(shè)基金”；撥付部門不僅包括國家財政部門，還包括其他部門，如農(nóng)業(yè)部門、水利部門、林業(yè)部門等，以及國有企業(yè)。但補(bǔ)貼收入一般由財政部門等部門分配，并不明確限定于特殊用途，一般以“某某補(bǔ)貼”的形式出現(xiàn)。（2） 資助的時機(jī)不同。

專項應(yīng)付款的撥付時間一般為施工前撥付。這里的“第一筆撥款”包括兩層含義：一是資金在實(shí)施項目中已經(jīng)撥付到村里；二是雖然村里沒有撥付，但已經(jīng)納入財政預(yù)算或撥款計劃。這是因為應(yīng)付?？钜彩菄业膶ｍ椯Y金。沒有特殊情況的，不得改變資金用途。國家對經(jīng)費(fèi)的撥付有明確的規(guī)定。財政部門無權(quán)決定資金去向，只能加強(qiáng)管理?！把a(bǔ)貼收入”基本上是指村集體先完成一定的項目，再由財政等部門根據(jù)村里的實(shí)際情況給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼。補(bǔ)貼是否發(fā)放完全取決于財政等相關(guān)部門。因為其性質(zhì)屬于補(bǔ)償性質(zhì)，是財政部門自有資金。（3） 分配的資金性質(zhì)不同。

補(bǔ)貼收入在性質(zhì)上屬于收入和支出，專項應(yīng)付賬款屬于資本性收入和支出。所謂收支，是指為了獲得當(dāng)期收入而進(jìn)行的收支，即只與當(dāng)期收入有關(guān)。將收入和支出計入當(dāng)期收入，納入村集體經(jīng)濟(jì)組織收入分配表，以正確計算主體當(dāng)期收入結(jié)果。村集體經(jīng)濟(jì)組織行政性支出只涉及一個會計年度，屬于收入性支出，上級撥付的資金為收入性補(bǔ)貼。所謂資產(chǎn)收支，是指收支不僅與當(dāng)期收入有關(guān)，而且與以后會計期間的收入有關(guān)，或者主要與以后會計期間有關(guān)。資產(chǎn)收支作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)在村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表中列示，真實(shí)反映會計主體的財務(wù)狀況。購建資產(chǎn)和建設(shè)公益事業(yè)形成的固定資產(chǎn)支出，涉及多個會計年度，屬于資產(chǎn)支出。上級撥付的資金為資產(chǎn)補(bǔ)貼。（4） 會計科目的性質(zhì)不同。

“特別應(yīng)付賬款”是一種過渡性質(zhì)的負(fù)債賬戶。是負(fù)債的會計要素，不計入當(dāng)年決算。最終的結(jié)果是，它直接影響到村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益：“補(bǔ)貼收入”本質(zhì)上是一個標(biāo)準(zhǔn)的收入賬戶。是收入的一個核算要素，主要核算要素一般是收入，財政部門補(bǔ)助資金核算中不存在項目“帽子”或資產(chǎn)。年末應(yīng)進(jìn)入當(dāng)年決算，收入與當(dāng)年支出相關(guān)聯(lián)或相匹配。最終結(jié)果是轉(zhuǎn)移“本年收入”，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入分配。

在實(shí)際會計工作中，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分上級撥付資金的性質(zhì)，選擇“補(bǔ)助收入”或“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行會計處理。為保證村集體“本年收入”和“會計報表”的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。三是村集體補(bǔ)助收入和專項應(yīng)付賬款的會計處理；撥款項目完成后，形成資產(chǎn)的部分按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，在借記“專項應(yīng)付款”和貸記“公積金公益金”的同時，未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“專項應(yīng)付款”和貸記“在建工程”等科目。撥款項目完成后，需要上繳撥款余額的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需要上繳撥款余額的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“公益金”科目。應(yīng)根據(jù)特殊應(yīng)付賬款的種類設(shè)置明細(xì)賬，以便詳細(xì)核算。各撥款項目完成后，明細(xì)賬無余額。

補(bǔ)貼收入科目反映和核算村級組織從財政等有關(guān)部門收到的補(bǔ)貼資金。它是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分，屬于盈虧范疇。借款人登記村級補(bǔ)助使用情況，貸款人登記財政撥款人各項補(bǔ)助。使用后有余額的，年末將“補(bǔ)貼收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收入”科目貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

4。申請村集體補(bǔ)助收入和專項應(yīng)付賬款。收到鄉(xiāng)村道路硬化資金時，會計分錄如下：

借方：銀行存款750000.00

貸方：特別應(yīng)付賬款-鄉(xiāng)村道路750000.00

2。招標(biāo)結(jié)束后，按合同要求向建設(shè)方預(yù)付一定比例的啟動資金（如20%），150000.00元。根據(jù)工程中標(biāo)通知書、合同復(fù)印件和建設(shè)單位出具的預(yù)收款證明，預(yù)付款的入賬方式為：借方：應(yīng)收賬款-150000.00

貸方：150000.00

銀行存款。三。村集體根據(jù)合同及施工進(jìn)度預(yù)付工程款35萬元時，除合同復(fù)印件外，預(yù)付款也應(yīng)根據(jù)施工單位出具的工程款進(jìn)行記錄。施工進(jìn)度報告和施工單位出具的預(yù)付款收據(jù)記錄在工程款中：

借方：應(yīng)收賬款-350000.00

貸款：350000.00

銀行存款。4工程竣工后，由村集體組織