1、 資產的一個主要特點是必須能夠給企業帶來經濟效益。如果該資產不能給企業帶來經濟利益或者經濟利益低于其賬面價值，則該資產不能確認，或者不能按原賬面價值確認，否則不符合資產定義的要求，不能反映資產的真實價值，這導致了資產和利潤的虛擬增長。因此，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，就意味著資產發生了減值。企業確認資產減值損失，將資產的賬面價值減記至可收回金額。企業對可供出售金融資產，應當在資產負債表日對其賬面價值進行復核。有客觀證據表明金融資產發生減值的，確認減值損失，計提減值準備。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的，對該金融資產的預計未來現金流量產生影響，且企業能夠可靠地計量其影響的事項。需要指出的是，對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其本身成本的事實并不足以表明可供出售權益工具投資已經發生減值，但應綜合相關因素判斷投資公允價值下降是否嚴重或暫時性。同時，企業應從持有可供出售權益工具投資的整個期間進行判斷。如果權益工具投資在活躍市場中沒有報價，因此無法根據其公允價值下降的嚴重程度或持續時間判斷減值，則應綜合考慮是否存在其他因素（如技術、市場，被投資單位的經濟或法律環境）發生重大不利變化。可供出售金融資產發生減值時，當期確認的減值損失金額為可供出售金融資產當期公允價值與初始取得成本扣除收回本金后的差額，原計入損益的攤余金額和減值損失。其金額由兩部分組成：一是即使該金融資產未終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降造成的累計損失應當轉出，計入資產減值損失部分；二是公允價值變動的賬面價值之間的差額可供出售金融資產按以前確認的價值和當前公允價值，即計入“可供出售金融資產公允價值變動”貸方的金額。

在活躍市場中沒有報價，權益工具投資的公允價值不能可靠計量時發生減值，權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值與按照類似金融資產當時的市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權益工具掛鉤并需要通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值的，采用類似方法確認減值損失。

根據可供出售金融資產的不同類型，減值確認一般可分為以下兩類：一是對已確認減值損失的可供出售債務工具，公允價值在以后會計期間已經上升，且客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關的，原減值損失予以轉回，計入當期損益。第二，可供出售權益工具投資的減值損失不通過損益轉回。

[例]**2007年4月10日，本公司以可供出售金融資產的方式，以每股3元及相關費用2萬元的價格，以拍賣方式取得上市公司100萬股法人股。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，2007年9月30日每股公允價值為2.6元。2007年12月31日，因a上市公司嚴重財務困難，每股公允價值為1元，**公司對a上市公司法人股計提減值準備，**公司以每股0.9元的價格向社會公開出售a上市公司法人股。假設**公司提供季度財務報告。

（1）2007年4月10日：

借方：可供出售金融資產-成本3020000（3×100+2）

貸方：銀行存款3020000

（2）2007年6月31日，無需確認減值準備：

借方：資本公積-其他資本公積220000（302-100×2.8）

貸方：可供出售金融資產-公允價值變動220000（3）2007年9月30日（4）2007年12月31日，需要進行減值會計處理：

借方：資產減值損失2020000

貸方：資本公積其他資本公積420000

可供出售金融資產公允價值變動1600000（260-100×1）

本分錄相關數據為：資產減值損失金額等于當期公允價值與可供出售金融資產初始取得成本扣除收回本金、攤余金額和原計入損益的減值損失后的差額，即202萬元（302-100元），其中可供出售金融資產302萬元，可供出售金融資產的初始取得成本扣除原計入損益的收回本金、攤余金額和減值損失后的余額為100萬元，為可供出售金融資產的當期公允價值截至2007年12月31日。金額包括兩部分：一是“資本公積-其他資本公積”42萬元，即原所有者權益公允價值的減少額，原確認的公允價值變動的賬面價值與可供出售金融資產當期公允價值之間的差額，即160萬元（260-100×1）。可供出售金融資產賬面價值260萬元，原確認公允價值變動。（5） 2008年1月5日：

借方：銀行存款90萬

可供出售金融資產-公允價值變動202萬

投資收益10萬

貸方：可供出售金融資產-成本302萬

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