1、 時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的基本特征時態(tài)法的基本特征。根據(jù)時態(tài)法,外幣換算只是一個計量轉換過程,是以外幣計量的既定價值的重新表達。不改變計量項目的屬性(會計基礎),只改變貨幣計量單位,即外幣以本幣計量。轉換的結果類似于子公司報表中的資產(chǎn)和負債已在交易日將金額轉換為等值的本幣。根據(jù)這一思路,具體方法是將所有貨幣性資產(chǎn)和負債項目按編制日的現(xiàn)行匯率(即期匯率期末)折算,非貨幣性資產(chǎn)和負債項目按原始記錄時的歷史匯率按歷史成本計量,非貨幣性資產(chǎn)和負債項目按當前成本計量。負債項目按期末匯率折算。在這種方法下,考慮到匯率變動是一個客觀事實,只有在當期確認匯率變動的會計影響,才能更好地滿足報表使用者預測和決策的需要。因此,時態(tài)法通常將折算差額直接計入當期合并損益。現(xiàn)行匯率法的基本特點。根據(jù)現(xiàn)行匯率法,外國子公司報表中的所有資產(chǎn)和負債均按單一現(xiàn)行(期末)匯率折算。其目的是維持子公司外幣報表中最初表達的財務結果和關系,并揭示匯率變動對母公司在外子公司凈投資(母公司在子公司報表中的權益)的影響,針對不同的資產(chǎn),交易日負債項目的不同計量屬性無關緊要。因此,轉換的結果將以獨立的“轉換調整”項目計入合并資產(chǎn)負債表的股東權益,除非母公司出售或清算其在外國子公司的投資,否則這部分分析差異的累計金額平時不得減少。美國財務會計準則委員會(FASB)第52號《財務會計準則公告-外幣折算》(SFAS52號)規(guī)定,外幣折算應實現(xiàn)以下兩個目標:① 在合并報表中反映根據(jù)各合并實體業(yè)務的主要貨幣(其功能貨幣)衡量的財務結果和財務關系
② 提供與匯率變動對企業(yè)現(xiàn)金流量和所有者權益的預期經(jīng)營影響大體一致的信息。這兩個目標無疑是基于功能貨幣的選擇,這反映了被合并子公司在運營和管理中持有的貨幣概念
外國實體的功能貨幣是其從事業(yè)務活動并創(chuàng)造現(xiàn)金流的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的不同,外國實體可分為“母公司的有機組成部分”和“獨立經(jīng)營的外國實體”。前者所指的外國子公司被視為母公司海外業(yè)務的延伸。其功能貨幣通常為美元,外幣報表采用時態(tài)法重新計量。所謂重新計量,是指將境外子公司的記賬本位幣折算為記賬本位幣。后者是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和財務決策方面擁有更大自主權,并與國外經(jīng)濟環(huán)境相融合的經(jīng)濟實體。其功能貨幣通常不是母公司的報告貨幣(美元)。如果功能性貨幣是子公司所在國的貨幣,則采用現(xiàn)行匯率法折算外國子公司的外幣報表;如果功能貨幣為第三國貨幣,則以子公司所在國貨幣記錄的報表應采用時態(tài)法以第三國貨幣重新計量,然后采用現(xiàn)行匯率法換算成美元。此外,值得注意的是,當國內外子公司處于高度通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境(指三年內累計通貨膨脹率接近或超過100%)時,應以母公司的報告貨幣作為記賬本位幣,并采用時態(tài)法將當?shù)刎泿胖匦掠嬃繛槟腹镜膱蟾尕泿拧、 S.A.UK標準實踐公告第20號外幣換算會計與sfasno 52的相關要求基本相同。區(qū)別在于:
① 獨立外國實體因采用現(xiàn)行匯率法產(chǎn)生的折算損益計入類似準備性質的“臨時項目”,以抵消未來可能發(fā)生的折算損益,而凈借款產(chǎn)生的損益計入當期損益
② 在現(xiàn)行匯率法下,損益表項目可以采用美式方法,即按照整個報告期的加權平均匯率折算,也可以按照編制日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好地維護外國子公司在現(xiàn)行匯率法下原始報表中反映的財務狀況和金額比例
③ 對于在惡性通貨膨脹環(huán)境下獨立經(jīng)營的外國實體,需要在轉換前調整價格變動的影響,然后使用當前匯率法轉換外幣報表
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