1、 時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的基本特征時(shí)態(tài)法的基本特征。根據(jù)時(shí)態(tài)法,外幣換算只是一個(gè)計(jì)量轉(zhuǎn)換過程,是以外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表達(dá)。不改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性(會(huì)計(jì)基礎(chǔ)),只改變貨幣計(jì)量單位,即外幣以本幣計(jì)量。轉(zhuǎn)換的結(jié)果類似于子公司報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債已在交易日將金額轉(zhuǎn)換為等值的本幣。根據(jù)這一思路,具體方法是將所有貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按編制日的現(xiàn)行匯率(即期匯率期末)折算,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按原始記錄時(shí)的歷史匯率按歷史成本計(jì)量,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按當(dāng)前成本計(jì)量。負(fù)債項(xiàng)目按期末匯率折算。在這種方法下,考慮到匯率變動(dòng)是一個(gè)客觀事實(shí),只有在當(dāng)期確認(rèn)匯率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響,才能更好地滿足報(bào)表使用者預(yù)測(cè)和決策的需要。因此,時(shí)態(tài)法通常將折算差額直接計(jì)入當(dāng)期合并損益。現(xiàn)行匯率法的基本特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行匯率法,外國(guó)子公司報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債均按單一現(xiàn)行(期末)匯率折算。其目的是維持子公司外幣報(bào)表中最初表達(dá)的財(cái)務(wù)結(jié)果和關(guān)系,并揭示匯率變動(dòng)對(duì)母公司在外子公司凈投資(母公司在子公司報(bào)表中的權(quán)益)的影響,針對(duì)不同的資產(chǎn),交易日負(fù)債項(xiàng)目的不同計(jì)量屬性無關(guān)緊要。因此,轉(zhuǎn)換的結(jié)果將以獨(dú)立的“轉(zhuǎn)換調(diào)整”項(xiàng)目計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益,除非母公司出售或清算其在外國(guó)子公司的投資,否則這部分分析差異的累計(jì)金額平時(shí)不得減少。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)第52號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告-外幣折算》(SFAS52號(hào))規(guī)定,外幣折算應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目標(biāo):① 在合并報(bào)表中反映根據(jù)各合并實(shí)體業(yè)務(wù)的主要貨幣(其功能貨幣)衡量的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系
② 提供與匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益的預(yù)期經(jīng)營(yíng)影響大體一致的信息。這兩個(gè)目標(biāo)無疑是基于功能貨幣的選擇,這反映了被合并子公司在運(yùn)營(yíng)和管理中持有的貨幣概念
外國(guó)實(shí)體的功能貨幣是其從事業(yè)務(wù)活動(dòng)并創(chuàng)造現(xiàn)金流的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同,外國(guó)實(shí)體可分為“母公司的有機(jī)組成部分”和“獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的外國(guó)實(shí)體”。前者所指的外國(guó)子公司被視為母公司海外業(yè)務(wù)的延伸。其功能貨幣通常為美元,外幣報(bào)表采用時(shí)態(tài)法重新計(jì)量。所謂重新計(jì)量,是指將境外子公司的記賬本位幣折算為記賬本位幣。后者是指在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策方面擁有更大自主權(quán),并與國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境相融合的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其功能貨幣通常不是母公司的報(bào)告貨幣(美元)。如果功能性貨幣是子公司所在國(guó)的貨幣,則采用現(xiàn)行匯率法折算外國(guó)子公司的外幣報(bào)表;如果功能貨幣為第三國(guó)貨幣,則以子公司所在國(guó)貨幣記錄的報(bào)表應(yīng)采用時(shí)態(tài)法以第三國(guó)貨幣重新計(jì)量,然后采用現(xiàn)行匯率法換算成美元。此外,值得注意的是,當(dāng)國(guó)內(nèi)外子公司處于高度通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境(指三年內(nèi)累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%)時(shí),應(yīng)以母公司的報(bào)告貨幣作為記賬本位幣,并采用時(shí)態(tài)法將當(dāng)?shù)刎泿胖匦掠?jì)量為母公司的報(bào)告貨幣。U、 S.A.UK標(biāo)準(zhǔn)實(shí)踐公告第20號(hào)外幣換算會(huì)計(jì)與sfasno 52的相關(guān)要求基本相同。區(qū)別在于:
① 獨(dú)立外國(guó)實(shí)體因采用現(xiàn)行匯率法產(chǎn)生的折算損益計(jì)入類似準(zhǔn)備性質(zhì)的“臨時(shí)項(xiàng)目”,以抵消未來可能發(fā)生的折算損益,而凈借款產(chǎn)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益
② 在現(xiàn)行匯率法下,損益表項(xiàng)目可以采用美式方法,即按照整個(gè)報(bào)告期的加權(quán)平均匯率折算,也可以按照編制日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好地維護(hù)外國(guó)子公司在現(xiàn)行匯率法下原始報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況和金額比例
③ 對(duì)于在惡性通貨膨脹環(huán)境下獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的外國(guó)實(shí)體,需要在轉(zhuǎn)換前調(diào)整價(jià)格變動(dòng)的影響,然后使用當(dāng)前匯率法轉(zhuǎn)換外幣報(bào)表
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