1、 《國際存貨計(jì)價(jià)條例》

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)廢除了后進(jìn)先出法。目前，歐盟、香港、俄羅斯等國家或地區(qū)已充分采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或基本趨同，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷向與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向修訂，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)也體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定上。這反映在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定中。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇及其影響（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)必須有一個(gè)選擇具體存貨計(jì)價(jià)方法的基本標(biāo)準(zhǔn)，即存貨成本循環(huán)與實(shí)物循環(huán)的不一致。一般情況下，外購或自制存貨與售出商品之間的成本轉(zhuǎn)移是不一致的，因此在實(shí)踐中，會(huì)使用不同的存貨計(jì)價(jià)方法來計(jì)算發(fā)出存貨的成本。為了提供準(zhǔn)確的存貨成本會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)通常應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：一是真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的銷售成本和存貨期末價(jià)值。其次，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或者交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，在資產(chǎn)存續(xù)期間不調(diào)整入賬后的賬面價(jià)值。第三，我們應(yīng)該充分考慮決策的風(fēng)險(xiǎn)。確保企業(yè)所有者和投資者在決策時(shí)盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)和損失降低或控制在最小范圍內(nèi)，從而使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化（二）各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。存貨通常用于外部銷售或自用。外部銷售構(gòu)成銷售成本。企業(yè)自用時(shí)，構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。一般情況下，存貨用于對(duì)外銷售的比例較大，不同存貨計(jì)價(jià)方式造成的存貨價(jià)值差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要體現(xiàn)在銷售成本的差異上。個(gè)人定價(jià)方法

2。先進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法。月末加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法從上面的描述可以看出，當(dāng)企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法時(shí)，本期的銷售成本介于早期采購成本和當(dāng)前采購成本之間。這兩種方法計(jì)算的銷售成本受價(jià)格變動(dòng)的影響相對(duì)較小，因此被廣泛使用。然而，使用這兩種方法將使當(dāng)期計(jì)算的銷售利潤大于與當(dāng)期銷售成本匹配的實(shí)際銷售利潤。計(jì)算的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤相匹配，也不能完全消除通貨膨脹的影響，因此，可能會(huì)同時(shí)損害兩個(gè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

III.后進(jìn)先出法的應(yīng)用存在一些缺點(diǎn)。

后進(jìn)先出法首先有一個(gè)“先收后發(fā)”的庫存流假設(shè)。期末存貨通常根據(jù)首次采購的采購價(jià)格確定，而發(fā)出存貨的成本則根據(jù)上次采購存貨的單位成本計(jì)算。如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過上次采購存貨的數(shù)量，則應(yīng)按照上次采購的單位成本依次計(jì)算超出部分。

（I）后進(jìn)先出法容易導(dǎo)致存貨的實(shí)際物流和收入流不一致。債權(quán)人的長遠(yuǎn)利益，而且能夠客觀反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護(hù)投資者和債權(quán)人的長遠(yuǎn)利益，與當(dāng)期銷售收入相匹配，并滿足會(huì)計(jì)信息的客觀性要求

然而，一般來說，存貨的實(shí)物流通是“先進(jìn)先出”的。如果采用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算，則實(shí)際物流和收入流不一致。另一方面，后進(jìn)先出法雖然可以降低所得稅，但會(huì)導(dǎo)致凈收入降低，影響企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，并影響基于凈收入的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬

（II）后進(jìn)先出法會(huì)增加會(huì)計(jì)工作量

存貨是根據(jù)不同的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬來計(jì)算的。在此基礎(chǔ)上采用的后進(jìn)先出法通常稱為“單一后進(jìn)先出法”。如果一個(gè)企業(yè)的存貨品種和規(guī)格繁多，日常會(huì)計(jì)工作量巨大，那么使用這種“單一后進(jìn)先出法”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性可想而知。尤其是當(dāng)存貨制度為永續(xù)盤存制時(shí)

（III）容易發(fā)生不合理的現(xiàn)金支出，導(dǎo)致存貨積壓

如果采用后進(jìn)先出法，期末存貨通常由多個(gè)價(jià)格組成，而不是一個(gè)價(jià)格。當(dāng)本期銷售數(shù)量大于本期采購數(shù)量時(shí)，采購成本包括上期低價(jià)采購的存貨。與本期銷售數(shù)量小于或等于本期購買數(shù)量的情況相比，可以增加利潤，增加所支付的所得稅和股息，使前者的現(xiàn)金流出大于后者，因此，在相同的銷售收入情況下，在后進(jìn)先出法下，由于存貨成本的不同變化而對(duì)以前的低成本存貨進(jìn)行的補(bǔ)償通常被稱為后進(jìn)先出法的清算，通常發(fā)生在期末存貨少于期初存貨的會(huì)計(jì)期間。期初存貨的單價(jià)成分越多。期末存貨比期初存貨減少越多，后進(jìn)先出清算越嚴(yán)重。但是，當(dāng)本期采購數(shù)量大于本期銷售數(shù)量時(shí)。雖然不會(huì)形成超額繳納所得稅和股息的清算現(xiàn)象，但也會(huì)提高期末存貨的價(jià)格水平，積累不必要的存貨。不利于庫存周轉(zhuǎn)近年來，我國企業(yè)一直采用后進(jìn)先出的方法，這有其必然性和適合我國國情的特點(diǎn)。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和世界的影響,，中國的存貨計(jì)價(jià)方法也在變化

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國企業(yè)的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨第14條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的實(shí)際成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)中允許的“后進(jìn)先出法”被取消，主要是因?yàn)閷?shí)際物流和資金流之間存在差異。這將對(duì)生產(chǎn)周期長、庫存大、周轉(zhuǎn)率低的上市公司產(chǎn)生一定影響。例如，對(duì)于最初采用“后進(jìn)先出法”的家電企業(yè)，如果在顯像管降價(jià)過程中改為“先進(jìn)先出法”，成本將大幅上升，毛利率將迅速下降

采用先進(jìn)先出法。期末存貨余額按最終采購價(jià)格計(jì)算，使期末存貨價(jià)格接近當(dāng)前價(jià)格，真實(shí)反映企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的賬面價(jià)格反映了上次采購的較低價(jià)格。對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格呈下降趨勢(shì)的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎性原則的要求，能夠抵御價(jià)格下跌的影響，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，消除可能發(fā)生損失的隱患，避免因庫存資金不實(shí)而虛假增加企業(yè)賬面資產(chǎn)。此時(shí)，如果采用后進(jìn)先出的方法，在保持庫存物資一定平衡的情況下，賬面的庫存估值總是以初始采購的高價(jià)進(jìn)行，這導(dǎo)致庫存成本的流通與實(shí)物的流通在理論上不一致，當(dāng)一個(gè)企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變?yōu)橄冗M(jìn)先出法等其他方法時(shí)，它會(huì)