保監(jiān)發(fā)〔2011〕2號 　　各保險(xiǎn)公司: 　　為進(jìn)一步完善償付能力監(jiān)管制度，明確保險(xiǎn)公司動態(tài)償付能力測試的第三方審核要求，我會研究制定了《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——問題解答第11號：動態(tài)償付能力測試的第三方獨(dú)立審核》。現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。 　　《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——問題解答第7號：壽險(xiǎn)公司動態(tài)償付能力測試的第三方獨(dú)立審核》同時(shí)廢止。 　　中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會 　　二○一一年一月七日 　　《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——問題解答第11號：動態(tài)償付能力測試的第三方獨(dú)立審核》 　　問：《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第12號：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》實(shí)務(wù)指南中要求保險(xiǎn)公司披露外部機(jī)構(gòu)對動態(tài)償付能力測試出具的審核意見，其中的“外部機(jī)構(gòu)”是指哪些機(jī)構(gòu)? 　　答：對保險(xiǎn)公司的動態(tài)償付能力測試出具審核意見的外部機(jī)構(gòu)，是指符合獨(dú)立性要求和具備動態(tài)償付能力測試審核所必需的專業(yè)勝任能力的會計(jì)師事務(wù)所、精算咨詢顧問公司等機(jī)構(gòu)。外部機(jī)構(gòu)從事動態(tài)償付能力測試審核業(yè)務(wù)時(shí)，其獨(dú)立性應(yīng)滿足財(cái)政部關(guān)于中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求，保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。為保險(xiǎn)公司提供財(cái)會、精算等咨詢服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)，不得同時(shí)為保險(xiǎn)公司提供動態(tài)償付能力測試審核服務(wù)。 　　除會計(jì)師事務(wù)所外，其他外部機(jī)構(gòu)從事動態(tài)償付能力測試審核業(yè)務(wù)，須事先報(bào)中國保監(jiān)會備案。 　　問：外部機(jī)構(gòu)對保險(xiǎn)公司動態(tài)償付能力測試進(jìn)行審核，應(yīng)該遵循什么執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)? 　　答：會計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本問題解答的要求，從事動態(tài)償付能力測試審核業(yè)務(wù)，本問題解答未明確規(guī)定的事項(xiàng)，適用《中國注冊會計(jì)師其他業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》。 　　除會計(jì)師事務(wù)所以外，精算咨詢顧問公司等外部機(jī)構(gòu)從事動態(tài)償付能力測試審核業(yè)務(wù)，應(yīng)參照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)要求確定審核程序、編制和保存審核工作底稿、利用其他注冊會計(jì)師的工作以及發(fā)表審核意見等。 　　會計(jì)師事務(wù)所在動態(tài)償付能力測試的審核中違反上述執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中國保監(jiān)會可要求保險(xiǎn)公司更換會計(jì)師事務(wù)所，情節(jié)嚴(yán)重的，中國保監(jiān)會將其移送主管部門處理;會計(jì)師事務(wù)所之外的外部機(jī)構(gòu)在動態(tài)償付能力測試的審核中違反上述執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由中國保監(jiān)會責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，中國保監(jiān)會不再接受其出具的審核報(bào)告。 　　問：外部機(jī)構(gòu)對保險(xiǎn)公司的動態(tài)償付能力測試進(jìn)行審核的范圍包括哪些內(nèi)容? 　　答：外部機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對保險(xiǎn)公司動態(tài)償付能力測試的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核： 　　(一)現(xiàn)金流預(yù)測方法和程序的合理性。 　　(二)涵蓋業(yè)務(wù)的全面性與業(yè)務(wù)類別分類的合理性，保單分組和近似計(jì)算方法的有效性。 　　(三)基本情景所采用的預(yù)測假設(shè)及相關(guān)事項(xiàng)(如投資收益率、保險(xiǎn)事故發(fā)生率等)，并與近期實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行對比，進(jìn)一步審核公司對預(yù)測假設(shè)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的顯著差異所做解釋的合理性。在對基本情景的審核中，外部機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)： 　　1、公司總精算師或精算責(zé)任人對賠付、退保率、費(fèi)用、新業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)等的意見; 　　2、業(yè)務(wù)計(jì)劃是否真實(shí)反映了董事會或管理層的觀點(diǎn)并得到批準(zhǔn)，通過與市場發(fā)展規(guī)模進(jìn)行橫向比較，進(jìn)一步審核業(yè)務(wù)計(jì)劃的合理性; 　　3、公司的投資策略是否真實(shí)反映了董事會或管理層的觀點(diǎn)，并進(jìn)一步審核投資資產(chǎn)分配及投資收益率假設(shè)的合理性; 　　4、預(yù)測采用的費(fèi)用支出是否與公司費(fèi)用預(yù)算一致; 　　5、人壽保險(xiǎn)公司在測試區(qū)間內(nèi)分紅保險(xiǎn)紅利分配水平的合理性; 　　6、公司在測試過程中是否考慮了不應(yīng)當(dāng)考慮的資本交易所引起的資本變化以及可能的管理層行為的干預(yù)。 　　(四)必測不利情景與監(jiān)管規(guī)定的一致性，以及自測不利情景的合理性與充分性。 　　(五)抽樣檢測主要業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流和責(zé)任準(zhǔn)備金以及主要資產(chǎn)賬戶的投資收益等，通過檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性，確定測試模型中所使用的假設(shè)、方法與報(bào)告中所闡述的假設(shè)、方法是一致的。 　　(六)償付能力報(bào)表附注中披露的有關(guān)信息的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。 　　問：外部機(jī)構(gòu)對保險(xiǎn)公司動態(tài)償付能力測試進(jìn)行審核，應(yīng)對哪些事項(xiàng)發(fā)表審核意見? 　　答：外部機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)發(fā)表審核意見： 　　(一)預(yù)測假設(shè)是否為動態(tài)償付能力測試提供合理基礎(chǔ); 　　(二)動態(tài)償付能力測試報(bào)告是否依據(jù)這些預(yù)測假設(shè)，并按照適用的償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則的規(guī)定編制和列報(bào)。 　　問：外部機(jī)構(gòu)出具的動態(tài)償付能力測試審核報(bào)告是否有標(biāo)準(zhǔn)格式，應(yīng)當(dāng)由哪些人簽名、蓋章? 　　答：外部機(jī)構(gòu)出具的動態(tài)償付能力測試審核報(bào)告的格式可參考本問題解答附件。 　　會計(jì)師事務(wù)所出具的動態(tài)償付能力測試審核報(bào)告，應(yīng)由兩名注冊會計(jì)師簽名并蓋章。除會計(jì)師事務(wù)所外，其他外部機(jī)構(gòu)出具的動態(tài)償付能力測試審核報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由兩名在中國從事保險(xiǎn)精算及相關(guān)工作3年以上、熟悉中國保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)并且具有國內(nèi)或國際認(rèn)可的精算師資格的精算師簽名并蓋章。 　　附件：動態(tài)償付能力測試審核報(bào)告參考格式(無保留意見的報(bào)告) 　　附件： 　　審 核 報(bào) 告 　　ABC保險(xiǎn)股份有限公司： 　　我們審核了后附的ABC保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡稱ABC公司)編制的××年動態(tài)償付能力測試報(bào)告。我們的審核依據(jù)是中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定和《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對動態(tài)償付能力測試及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注×中披露。 　　根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為動態(tài)償付能力測試提供合理基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，該測試報(bào)告是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上，按照保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則的規(guī)定編制和列報(bào)的。 　　由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與動態(tài)償付能力測試結(jié)果存在差異。 　　××?xí)?jì)師事務(wù)所(或××公司) 　　(蓋章) 　　中國××市 　　中國注冊會計(jì)師(或精算師)：××× 　　(簽名并蓋章) 　　中國注冊會計(jì)師(或精算師)：××× 　　(簽名并蓋章) 　　二○××年×月×日