第一章　總則

　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　第二條　本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必進行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。
　　本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)。

　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　　　　　　　　　　　　第二章　一般原則

　第四條　注冊會計師的審計報告應(yīng)當(dāng)為會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作出的承諾。

　第五條　在編制審計計劃、執(zhí)行審計程序及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　第六條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。

　　　　　　　第三章　對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理跡象的關(guān)注

　第七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。

　第八條　被審計單位財務(wù)方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　　（一）資不抵債；
　　（二）營運資金出現(xiàn)負數(shù)；
　　（三）無法償還到期債務(wù)；
　　（四）無法償還即將到期且難以展期的借款；
　　（五）過度依賴短期借款籌資；
　　（六）主要財務(wù)指標(biāo)顯示財務(wù)狀況惡化；
　　（七）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；
　　（八）存在大額的逾期未付利潤；
　　（九）無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；
　　（十）存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；
　　（十一）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；
　　（十二）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；
　　（十三）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金；
　　（十四）顯示財務(wù)狀況惡化的其他跡象。

　第九條　被審計單位經(jīng)營方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　　（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；
　　（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；
　　（三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；
　　（四）人力資源或重要原材料短缺；
　　（五）未達到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；
　　（六）顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。

　第十條　被審計單位其他方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：
　　（一）嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；
　　（二）存在數(shù)額巨大的或有損失；
　　（三）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；
　　（四）有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響：
　　（五）營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；
　　（六）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；
　　（七）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失；
　　（八）顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他跡象。

　第十一條　如被審計單位管理當(dāng)局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象計劃采取以下措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不利影響：
　　（一）處置資產(chǎn)：
　　（二）售后回租資產(chǎn)；
　　（三）取得擔(dān)保借款；
　　（四）實施資產(chǎn)重組；
　　（五）獲得新的投資；
　　（六）削減或延緩開支；
　　（七）獲得重要原材料的替代品；
　　（八）開拓新的市場；
　　（九）其他措施。

　　　　　　　　　　第四章　實施審計程序時的考慮

　第十二條　注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性存有疑慮時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　第十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加實施的審計程序主要包括：
　　（一）與管理當(dāng)局分析、討論最近的會計報表；
　　（二）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測；
　　（三）審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項；
　　（四）審查債務(wù)契約等的履行情況；
　　（五）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄；
　　（六）向被審計單位的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況；
　　（七）審查有無改善措施及財務(wù)救助計劃，并評估其合法性和可行性。

　第十四條　在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位管理當(dāng)局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理當(dāng)局在聲明中說明擬采取的改善措施。

　　　　　　　　　　第五章　編制審計報告時的考慮

　第十五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，確定對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對審計意見的影響。

　第十六條　如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計劃采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要提請被審計單位在會計報表中披露改善措施。如果被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。

　第十七條　如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表中披露以下事項：
　　（一）在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；
　　（二）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)；
　　（三）未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。
　　如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。
　　如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　第十八條　如果認為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，將對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　第十九條　如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表拒絕表示意見。

　　　　　　　　　　　　　　第六章　附則

　第二十條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。

　第二十一條　本準(zhǔn)則自１９９９年７月１日起施行。