騙取出口退稅罪構(gòu)成要件有哪些
客體要件
騙取出口退稅罪侵犯的客體,是國家出口退稅管理制度和國家財(cái)產(chǎn)權(quán)。出口退稅制度,是指國家為了體現(xiàn)稅收鼓勵(lì)出口的政策,使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場,以提高出口商品在國際市場的競爭能力,依法對在國內(nèi)已征增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品(除國家明確規(guī)定不予退稅的產(chǎn)品外),在其出口時(shí)將已征稅款予以退還的制度。它是中國特定稅收政策的產(chǎn)物。
在1985年初,國務(wù)院對中國稅收政策、外貿(mào)政策進(jìn)行重大調(diào)整,決定從1985年4月1日起對所有經(jīng)營外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位的出口產(chǎn)品全面實(shí)行退稅政策,以增強(qiáng)其出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,支持出口創(chuàng)匯,同時(shí)還頒布了《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》等相應(yīng)的法規(guī),自此,出口退稅成為中國稅收領(lǐng)域中一普遍而又獨(dú)特的活動。
1988年1月開始實(shí)行全面徹底退稅,屬于產(chǎn)品稅、增值稅征收范圍的產(chǎn)品,按核定的綜合退稅率計(jì)算退稅,并對出口的應(yīng)退稅款一律由國家預(yù)算收入退付。
1991年開始實(shí)行外貿(mào)體制改革,重申出口退稅政策不變,但改由中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅。
至此,中國已建立起了一套完整的出口退稅制度。實(shí)踐證明,實(shí)行出口退稅制度,對于鼓勵(lì)出口,擴(kuò)大和占領(lǐng)國際市場,參與國際競爭,發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì),都具有重要意義。然而,少數(shù)企業(yè)事業(yè)單位卻趁機(jī)采取假報(bào)出口等手段,騙取國家出口退稅款。它不僅嚴(yán)重地破壞了國家關(guān)于出口退稅的管理制度,擾亂了國家出口退稅政策的順利執(zhí)行,而且還給國家財(cái)政造成嚴(yán)重?fù)p失。
客觀要件
騙取出口退稅罪在客觀方面表現(xiàn)為采取以假報(bào)出口等欺騙手段,騙取國家出口退稅款,數(shù)額較大的行為。
騙稅是以退稅為前提的。中國退稅有兩種基本形式,一種是一般的退稅,另一種是出口退稅。一般的退稅是指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)用稅率或納稅人申報(bào)的錯(cuò)誤,或者國家稅收政策調(diào)整等,造成多征或誤征稅收,而按規(guī)定把多征或誤征的稅款退還給原納稅人,以及按照規(guī)定提取的代征代扣稅收的手續(xù)費(fèi)、集貿(mào)市場稅收分成和按照稅收管理制度規(guī)定批準(zhǔn)的減免稅的退稅。這種退稅屬于正常的退稅,如果行為人以欺騙、隱瞞等手段騙取這種退稅的,屬于一般的騙稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)原征稅憑證能夠?qū)σ话愕耐硕愡M(jìn)行比較有效的監(jiān)督管理,因此對一般的騙稅只視為偷稅行為進(jìn)行處罰、數(shù)額較大的可以偷稅罪論處。而出口退稅不同于一般的退稅、這種退稅是國家為鼓勵(lì)出門,增強(qiáng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力而給予的優(yōu)惠待遇,而不是因?qū){稅人多征、誤征或減免稅收等引起的退稅,因此騙取出口退稅比一般的騙稅的危害性要大。
主體要件
騙取出口退稅罪主體為一般主體,凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人均能構(gòu)成騙取出口退稅罪主體,依本節(jié)第211條之規(guī)定,單位亦能構(gòu)成騙取出口退稅罪。其中單位主要是具有出口經(jīng)營權(quán)的單位。因?yàn)槌隹谕硕悓?shí)質(zhì)上是國家為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口而給予的財(cái)政性資助,不具有出口經(jīng)營權(quán)的單位不可能享受這種優(yōu)惠。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,中國享有出口退稅權(quán)的單位有三種:
(1)享有獨(dú)立對外出口經(jīng)營權(quán)的中央和地方的外貿(mào)企業(yè)、工業(yè)貿(mào)易公司以及部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè);
(2)特定出口退稅企業(yè),如外輪供應(yīng)公司、對外承包工程公司等;
(3)委托出口企業(yè)。
前兩種單位可直接申報(bào)出口退稅,自然可以構(gòu)成騙取出口退稅罪主體、后一種情況中、委托方雖不具有直接出口經(jīng)營權(quán),但其仍有權(quán)享有出口退稅利益,所以也可以構(gòu)成騙取出口退稅罪主體。至于代理方本身具有直接出口經(jīng)營權(quán),當(dāng)然可以成為騙取出口退稅罪主體。
主觀要件
騙取出口退稅罪在主觀方面為直接故意,并且具有騙取出口退稅的目的。由于出口企業(yè)工作人員的失誤,或者產(chǎn)品出口以后由于質(zhì)最等原因又被退回,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)多退稅款的,因沒有騙稅的犯罪故意,因此不能以騙取出門退稅款罪追究其刑事責(zé)任,而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令出口企業(yè)限期退回其多退的稅款,屬于出口企業(yè)失誤的,還可按日加收滯納金。出口企業(yè)騙取出口退稅的動機(jī),一般是為了完成國家規(guī)定的繼續(xù)享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)所必須達(dá)到的創(chuàng)匯任務(wù),并從中賺取一定比例的代理出口手續(xù)費(fèi)。但是動機(jī)并不影響騙取出口退稅罪的成立。
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