《中華人民共和國(guó)刑法》

第二百零一條納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

法條釋義：

一、概念和構(gòu)成

偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人違反國(guó)家稅收征管的法律、法規(guī)，采取偽造、隱瞞、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出、少列或者不列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，或者不繳已扣、已收稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人;

扣繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款的單位和個(gè)人。

(一)客體要件

本罪侵犯的客體是稅收征管制度，侵害國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán);

(二)客觀要件

偷稅罪的客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞等各種手段不繳或少繳納稅或已扣、已收稅款。具體而言，有以下兩個(gè)方面：

第一：納稅人實(shí)施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的：

(1)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證(含發(fā)票)

(2)在帳簿中多列支出或不列、少列收入。所謂“多列支出”指行為人在帳簿上記入超過實(shí)際支出的款額;“不列或少列收入”，是行為人將所得收入不入帳簿或只將少量收入記入帳簿。

(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)。指行為人出于偷稅的目的，在法定或依法確定的納稅申報(bào)期限之后，有申報(bào)的可能而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知卻拒不申報(bào)的行為。“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”是指：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的;尚未依法辦理稅務(wù)登記和繳納稅款登記的納稅人，扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。

(4)進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。“虛假的納稅申報(bào)”是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳報(bào)表或者其他納稅申報(bào)材料，如提供虛假申請(qǐng)、編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。

(5)納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款且騙取的稅款未超過所繳納稅款的行為。

第二：因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次的處罰又偷稅的行為，依最新司法解釋，二年內(nèi)因偷稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰二次后又偷稅且偷稅額達(dá)法定數(shù)額的單位、個(gè)人構(gòu)成偷稅罪。

(三)、主體要件

本罪的犯罪主體是一般主體，包括自然人和單位。自然人是指達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具有刑事責(zé)任能力的中國(guó)公民、外國(guó)公民、無國(guó)籍公民;

(四)、主觀要件

偷稅的主觀方面只能是故意，刑法雖沒有規(guī)定要求特定目的，但從其對(duì)客觀行為的表述及偷稅罪的性質(zhì)來看，行為人主觀上必須出于不繳或者少繳應(yīng)納稅款或已扣已收稅款的目的。過失行為導(dǎo)致不繳或者少繳稅款的不成立本罪。

二、對(duì)本罪的認(rèn)定

(一)正確區(qū)分一般偷稅行為與偷稅罪的界限

此處進(jìn)行偷稅與偷稅罪概念的比較，是要明確一般偷稅行為與偷稅罪的界限，一般偷稅行為與偷稅罪在客觀方面的表現(xiàn)形式是相同的，其采取偷稅的方法和手段《稅收征收管法》與《刑法》做了相同的規(guī)定，二者區(qū)別的關(guān)鍵在于偷稅的數(shù)額和情節(jié)。偷稅罪是情節(jié)嚴(yán)重的行為，只有偷稅行為達(dá)到《刑法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才能做為定罪處罰，因此，《刑法》對(duì)偷稅罪的客觀方面作出了量化規(guī)定，即“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上”，“或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的”，這是區(qū)分偷稅行為罪與非罪的重要標(biāo)志。

(二)偷稅罪與漏稅的界限

偷稅罪是一種故意犯罪行為，表現(xiàn)為行為人明知自己有納稅的義務(wù)，而采取種種手段，達(dá)到不繳或少繳稅款的行為。行為人偷稅的主觀方面只能是故意，必須出于不繳或者少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款的目的。過失行為導(dǎo)致不繳或者少繳稅款的不成立本罪。偷稅罪的客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞等各種手段不繳或少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款。

漏稅是由于行為人對(duì)稅收規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。

偷稅罪與漏稅在客觀方面的表現(xiàn)有相同之處，都是造成了不繳或少繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。但兩者有著本質(zhì)區(qū)別，即在行為人的主觀方面，偷稅罪是一種故意犯罪，其主觀惡性大，為了達(dá)到不繳或者少繳稅款的目的，不惜損害國(guó)家利益，具有較大的社會(huì)危害性。而漏稅是一種主觀過失，主觀上沒有犯罪的故意，其主觀惡性小，所以不能以犯罪論。

(三)偷稅與稅收籌劃的界限

稅收籌劃又稱納稅籌劃，通常是指節(jié)稅，指在符合或不違反現(xiàn)行稅法的前提下，納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。它的最大的特點(diǎn)就是合法性和公開性。所以稅收籌劃是一種合法行為，不是偷稅行為，應(yīng)給予鼓勵(lì)和提倡，因?yàn)槔麧?rùn)的增加有利于企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理水平偷稅罪的刑事責(zé)任《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十

(四)一罪與數(shù)罪的問題。

偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務(wù)人員行賄的，如何進(jìn)行定罪呢我們認(rèn)為，如果構(gòu)成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設(shè)后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構(gòu)成，宜認(rèn)為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。

三、刑事責(zé)任

1、納稅人偷稅額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不到百分之三十，偷稅數(shù)額在一萬元以上不到十萬元的，或兩年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰又偷稅且偷稅額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納數(shù)額百分之三十以上且偷稅額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

2、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進(jìn)行處罰。

3、納稅人或扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第201條規(guī)定而構(gòu)成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

4、對(duì)單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。

5、納稅人、扣繳義務(wù)因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

6、實(shí)施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?/a>的已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。