《企業所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為：從企業被批準籌建之日起至開始生產經營(包括試生產、試營業)之日的期間?！镀髽I會計制度》對籌建期只有原則性規定：即企業開始生產經營前的期間。

開始生產經營之日的確定，關系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷?稅務處理上籌建費何時可以分期扣除?但什么時候是開始生產經營之日(或企業籌建期間的結束)，目前會計制度和稅法對其均無明確規定。筆者認為：對于工業企業以企業設備開始運轉，能夠正常生產合格產品之日作為開始生產經營標志;商貿企業以售出第一宗商品之日作為標志;房地產開發企業等經營周期較長的企業，以主營業務活動開始(例如房地產開發企業的第一個開發項目打下第一根樁為標志)。對于其他企業而言，應當以實際有了生產、銷售、提供勞務或者其他經營行為作為開始生產經營之日。在實務中，有人將營業執照簽發日作為開始生產經營之日，有人將取得第一筆業務收入之日作為開始生產經營之日，對于某些企業也可能是適用的。當然，企業類型及業務性質各不相同，應按實質重于形式原則去判斷為宜。

二、關于籌建期間費用的范圍

《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出?！?/p>

實際上，籌建期間費用遠遠不止上述所列舉的幾項內容。有的工業制造企業從企業設立、征地建廠房到開始投產長達數年之久，會發生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產和無形資產外，所有籌建期間所發生的費用都為籌建費用，具體內容有：

1、管理費用類

(1)籌建人員工資：包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據工資總額提取的職工福利費等;

(2)籌建人員辦公費用：包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

(3)企業設立登記費用：包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

(4)稅金：包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

(5)培訓費：包括聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用，因引進設備和技術而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

(6)資產攤銷：包括低值易耗品攤銷、固定資產計提折舊、無形資產攤銷等;

(7)其他：包括業務招待費、廣告費、開業典禮費等。

2、財務費用類：包括籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息支出等。

3、營業外支出類：包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產清理凈損失等。

企業發生的下列費用，不得計入籌建費用：

1、取得各項資產所發生的費用，包括為購建固定資產和無形資產而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發生的相關人工費用等。

2、規定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業進行調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、籌建期應計入固定資產和無形資產價值的匯兌損益和利息支出等。

三、關于開(籌)辦費的處理

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，一經選定，不得改變。開辦費在開始經營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經營之后日的當年，開始經營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。

(一)開辦費的歸集

1、《企業會計制度》第三十四條規定了應當計提折舊的固定資產范圍，凡在折舊范圍內固定資產，只要達到預定可使用狀態，都應按月提取折舊，而不分企業是否正式開始生產經營。第三十七條第一款規定：“企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！?/p>

2、《企業會計制度》第四十六條對無形資產的攤銷做出了規定："無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。"。其攤銷的開始時間是"取得當月"，而不論是在籌建期間還是生產經營期間取得。

(二)開辦費的攤銷

1、會計制度規定：《企業會計制度》規定將開辦費一次性計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調整。

2、稅法規定：《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起;在不短于5年的期限內分期扣除。

四、籌建期間不能計算為虧損年度

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號文件第九條規定執行。所以，該企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業自開始生產經營的年度”，應是指企業的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開始年度。

五、企業籌建期間無須進行企業所得稅匯算清繳

《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]79號)第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。很明顯，企業所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。企業在籌建期，沒有生產、經營，當然也就不用匯算清繳。

六、關于籌建期間的業務招待費與廣告費的處理

企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定。《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%、廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。