失效日期:2003-01-30
國務院各部委、各直屬機構,各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局):
為了加強事業(yè)行政單位預算外資金管理,進一步規(guī)范預算外資金的會計核算,根據(jù)《國務院關于加強預算外資金管理的決定》(國發(fā)〔1996〕29號)的規(guī)定精神,對我部1988年制定的《事業(yè)行政單位預算會計制度》做如下補充規(guī)定:
一、在新的事業(yè)行政單位會計制度發(fā)布前,有關預算外資金的會計核算暫按本規(guī)定執(zhí)行。對事業(yè)單位“全額”、“差額”和“自收自支”的提法也暫時維持原會計制度的規(guī)定,以后新的會計制度將對這個提法作改變。
二、會計科目
1.在資金來源類增設“預算外資金收入”總帳科目,科目編號分別為1155(2155、3155)。本科目用于核算各事業(yè)行政單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)核準不上繳財政專戶管理的預算外資金數(shù)額。對于經(jīng)財政部門核準實行按確定的比例或收支結余的數(shù)額定期上繳財政專戶管理辦法的預算外資金,單位在收取該項預算外資金時,也在本科目核算。各單位應根據(jù)預算外資金的具體項目,在總帳科目下設置明細科目。收方記財政部門從財政專戶核撥給單位的預算外資金數(shù),付方記退轉數(shù)或沖銷轉出數(shù)。平時本科目收方余額反映單位預算外資金收入累計數(shù)。年終結帳時,全額單位應將“預算外資金支出”科目付方余額轉入本科目付方?jīng)_銷。差額單位和自收自支單位年終應將本科目收方余額,分別轉入“結余”、“收益”科目沖銷,結轉后本科目無余額。
2.在資金來源類增設“應繳財政專戶款”總帳科目,科目編(1156(2156、3156)。各單位應按預算外資金的項目或類別設置明細帳。本科目用于核算行政事業(yè)單位按規(guī)定收取的應上繳財政專戶的預算外資金收入(應上繳財政專戶的預算外資金范圍按29號文件和財政部有關規(guī)定辦理)。收方記單位收到的應繳財政專戶的預算外資金數(shù),付方記已繳財政專戶的預算外資金數(shù),本科目收方余額為單位應繳未繳數(shù)。年終,本科目應無余額。
3.全額單位在資金來源類增設“結余”科目,編號為1157.本科目用于核算全額單位年終其他資金的收支結余。收方記收入轉入數(shù),付方記支出轉入數(shù),收方余額反映年終其他資金收支余額。
4.在資金運用類中增設“預算外資金支出”總帳科目,科目編號1255,用于核算全額單位用“預算外資金收入”安排的各項支出。
5.將全額單位使用的“服務收入”科目定義改為:用于核算全額單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務性收入。
6.取消資金來源類的“預算外收入”科目,科目編號1132、資金運用類的“預算外支出”科目,科目編號1232和資金結存類的“財政專戶存款”科目,科目編號(1334、3334)。
三、會計帳務處理
1.應繳財政專戶款收繳的會計核算
單位收到代收的應繳財政專戶預算外資金時,收記“銀行存款”或“其他存款”科目,收記“應繳財政專戶款”科目;上繳財政專戶時作相反會計分錄。
2.預算外資金收支的會計核算
單位收到財政部門從財政專戶核撥給單位的預算外資金時,收記“預算外資金收入”科目,收記“銀行存款”或“其他存款”科目,收入退回時作相反會計分錄。對于經(jīng)財政部門核準實行按確定的比例或收支結余數(shù)額定期上繳財政專戶管理辦法的預算外資金,單位在收取該項預算外資金時,收記“預算外資金收入”科目,收記“銀行存款”科目。
單位用預算外資金收入支付各項支出時,全額單位通過“預算外資金支出”科目核算,差額和自收自支單位通過“業(yè)務支出”和“事業(yè)支出”科目核算。
年終結帳時,全額單位將“預算外資金支出”科目付方余額全數(shù)轉入“預算外資金收入”科目沖銷。收記“預算外資金支出”科目,付記“預算外資金收入”科目。結轉后“預算外收入”的收方余額為全額單位預算外資金結余,應全數(shù)轉入“結余”科目,收記“結余”科目,付記“預算外資金收入”科目。
差額和自收自支單位應將“預算外資金收入”科目分別轉入“結余”和“收益”科目沖銷,收記“結余”或“收益”科目,付記“預算外資金收入”科目。
3.全額單位“結余”的會計核算
年終,全額單位的“下級上交收入”與“調劑支出”沖銷后的余額轉入“結余”科目,收記“結余”科目,付記“下級上交收入”科目:“調劑收入”轉入時,收記“結余”科目,付記“調劑收入”科目:“產(chǎn)品收益”轉入時,收記“結余”科目,付記“產(chǎn)品收益”科目;上交上級支出轉入時,收記“上交上級支出”科目,付記“結余”科目。
4.關于“抵支收入”的會計核算
采取定期結轉辦法,核算抵支收入的全額單位,平時收到抵支收入時,收記“服務收入”科目,收記“其他存款”科目;支出時付記“服務費用”科目,付記“其他存款”科目,定期轉入預算內列收列支時,按結轉數(shù)額收記“服務費用”科目,付記“服務收入科目”,同時收記“抵支收入”科目,付記“經(jīng)費支出”科目。
四、關于新舊帳務調整
取消“財政專戶存款”科目后,對已經(jīng)繳存財政部門管理的預算外資金,全數(shù)轉入財政部門在銀行開立的預算外資金專戶。具體帳務處理分以下兩種情況:
在銀行開立專戶的單位劃轉資金時,按財政專戶存款資金余額,收記“暫付款——繳存財政專戶款”科目,付記“預算外收入”或“事業(yè)收入”科目;
不在銀行開立專戶的單位劃轉資金時,按財政專戶存款資金余額,付記“預算外收入”或“事業(yè)收入”科目,付記“財政專戶存款”科目。
全額單位原預算外收入未實行繳存財政專戶辦法的,應按29號文件規(guī)定的預算外資金范圍,合理確定預算外資金收入與相關的預算外資金支出的數(shù)額,并將其預算外資金結余全數(shù)上繳同級財政部門,即將“預算外支出”科目余額全部轉入“預算外收入”科目沖銷,沖銷后“預算外收入”科目余額全部轉入“應繳財政專戶款”科目,收記“應繳財政專戶款”科目,付記“預算外收入”科目。對于原預算外收入中不屬于29號文件規(guī)定的預算外資金收入和其相關的支出,分別轉入“服務收入”和“服務費用”科目,收記“服務收入”科目,付記“預算外收入”科目;付記“服務費用”科目,收記“預算外支出”科目。全額單位原預算外資金未全額繳入財政專戶的(即預算外收入未沖銷部分)亦按上述規(guī)定處理。
五、本規(guī)定自1997年1月1日起執(zhí)行。
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