第一章　總則

　　第二章　資金籌集

　　第三章　流動資產(chǎn)

　　第四章　固定資產(chǎn)

　　第五章　林木資產(chǎn)

　　第六章　無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第七章　對外投資

　　第八章　成本和費用

　　第九章　營業(yè)收入、利潤及其分配

　　第十章　外幣業(yè)務(wù)

　　第十一章　承包經(jīng)營

　　第十二章　財務(wù)報告與財務(wù)評價

　　第十三章　附則

　　第一章　總則

　　第一條　為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范國有林場、苗圃（以下簡稱“場圃”）的財務(wù)行為，有利于公平競爭，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，不斷提高生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合場圃的實際情況，制定本制度。

　　第二條　本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的場圃。

　　第三條　場圃是國家培育森林資源和優(yōu)良苗木的基地，是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位，按照企業(yè)經(jīng)營管理的要求，實行經(jīng)濟(jì)核算。

　　場圃及其所屬各單位都要按照本制度的規(guī)定進(jìn)行財務(wù)管理。

　　第四條　各級財政部門可以根據(jù)本地實際情況，對場圃實行不同形式的財務(wù)管理。具體形式由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）確定。

　　第五條　場圃應(yīng)發(fā)揚自力更生、勤儉辦事業(yè)的精神，貫徹執(zhí)行“以林為主、多種經(jīng)營、綜合利用、以短養(yǎng)長”的方針，在努力增加森林資源和優(yōu)良苗木的前提下，充分利用資源、技術(shù)、人力、設(shè)備的優(yōu)勢，挖掘潛力，因地制宜地發(fā)展種植、養(yǎng)殖、采集、加工、開礦、建筑、運輸、商業(yè)、旅游、服務(wù)等多種經(jīng)營和綜合利用，以增加場圃收入，擴(kuò)大積累，不斷提高自我發(fā)展能力。

　　第六條　場圃的建立、遷移、合并、分立、撤銷以及其他變更事項，應(yīng)經(jīng)林業(yè)主管部門和同級財政部門同意，報經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)撤銷、合并的場圃，可參照《企業(yè)財務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，做好清算工作。

　　第七條　場圃應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)管理制度，如實反映財務(wù)狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯，接受主管財政機關(guān)的檢查監(jiān)督。

　　第八條　場圃應(yīng)當(dāng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則，建立與管理體制相適應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算體制。

　　場圃的分場及場辦多種經(jīng)營和綜合利用的生產(chǎn)經(jīng)營單位，可以在場部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，單獨核算盈虧。經(jīng)場部批準(zhǔn)，可與外單位聯(lián)營、合資、租賃經(jīng)營等；可在銀行單獨開戶，對外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　第九條　場圃應(yīng)當(dāng)做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。各項生產(chǎn)經(jīng)營活動要有完整的原始記錄；各項財產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗，都應(yīng)當(dāng)做到手續(xù)齊全，計量準(zhǔn)確，并制定和及時修訂各項定額；平時應(yīng)不定期地進(jìn)行財產(chǎn)清查，年終要進(jìn)行一次全面財產(chǎn)清查。

　　場圃要加強對林木資產(chǎn)的核算和管理，定期進(jìn)行森林資源清查。

　　第十條　場圃財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)履行財務(wù)管理的職責(zé)，參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策，做好財務(wù)的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用場圃的各項資產(chǎn)。

　　第十一條　場圃的森林資源等一切財產(chǎn)屬于國家及其他投資者所有，任何單位和個人不得侵占、平調(diào)；不得向場圃攤派資金和勞務(wù)。

　　第二章　資金籌集

　　第十二條　場圃必須有法定的資本金。資本金按照投資主體，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　場圃根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等形式向場圃投資。

　　場圃不得吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

　　投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，場圃或者其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。

　　場圃籌集的資本金必須聘請中國注冊會計師驗證，并出具驗資報告，由場圃據(jù)以發(fā)給投資者出資證明。

　　第十三條　場圃在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括股票溢價）、法定財產(chǎn)重估增值以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。資本公積金可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金。

　　第十四條　場圃籌集的資本金，場圃依法享有經(jīng)營權(quán)，在場圃經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回。法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享場圃利潤和分擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及虧損。

　　第十五條　場圃應(yīng)逐步建立林木資產(chǎn)核算和林木資本制度。場圃擁有的現(xiàn)存人工林和天然林應(yīng)按實際成本水平估價入帳，形成林木資本。出現(xiàn)多種林權(quán)情況時，按林權(quán)劃分不同所有者的權(quán)益。此項資本應(yīng)單獨反映，以便單獨處理。

　　國家或其他所有者出資新增加的林木資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)增加林木資本；因重大自然災(zāi)害造成的林木資產(chǎn)損失經(jīng)省級林業(yè)主管部門和財政部門的批準(zhǔn)，可以減少林木資本。有關(guān)林木資產(chǎn)的估價入帳以及林木資本增減變動的具體處理辦法，另作規(guī)定。

　　在現(xiàn)有林木未入帳前，場圃可只核算1995年以后新增的人工林資產(chǎn)，并相應(yīng)增加林木資本，待全部林木資產(chǎn)入帳時，再作調(diào)整。

　　第十六條　育林基金是場圃培育森林資源的重要資金來源。要按照現(xiàn)行規(guī)定籌集、使用和管理。

　　第十七條　實行林木資產(chǎn)核算并核定林木資本后，采伐林木的實際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入木材成本得到補償，并用回收的資金繼續(xù)更新造林，以保存和擴(kuò)大森林資源，達(dá)到資本保值和增值的目的。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定提取和征收的育林基金數(shù)中，應(yīng)扣除這部分資金的回收數(shù)，以免重復(fù)。育林基金轉(zhuǎn)增林木資本時，也只限于新增林地的投資部分。關(guān)于育林基金的扣除和轉(zhuǎn)增林木資本的具體辦法，另作規(guī)定。

　　第十八條　場圃的維簡費（更新改造資金）是維持木材簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。集體林區(qū)的場圃按木材規(guī)定銷售價的一定百分比提取；國有林區(qū)的場圃按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，按實際支出列入木材成本。維簡費（更新改造資金）主要用于運材道路延伸、河道整治和有關(guān)的工程設(shè)施、小型設(shè)備購置等支出。用維簡費（更新改造資金）購建完成的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)增實收資本。

　　場圃的維簡費（更新改造資金）的具體管理辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）規(guī)定。

　　第十九條　場圃要加強林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款、基本建設(shè)撥款和各項周轉(zhuǎn)金的管理。

　　場圃的林業(yè)事業(yè)費撥款，是指各級財政部門和林業(yè)主管部門撥給場圃的營林事業(yè)經(jīng)費，包括營林機構(gòu)經(jīng)費、森林保護(hù)費、技術(shù)和良種推廣費、勘察設(shè)計費和其他林業(yè)事業(yè)費等。

　　專項撥款，是指財政部門、林業(yè)主管部門或其他部門撥給場圃指定其專門用途的款項。專項撥款必須按照規(guī)定的項目和使用范圍列支，專款專用。

　　林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款支出中形成固定資產(chǎn)的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)增實收資本，形成林木資產(chǎn)的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)增“林木資本”，其余部分沖銷林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款。

　　基本建設(shè)撥款，是指納入基本建設(shè)投資計劃的資金。包括國家預(yù)算內(nèi)安排的基本建設(shè)撥款以及林業(yè)主管部門撥付的用于基本建設(shè)的資金。基本建設(shè)撥款用于經(jīng)批準(zhǔn)的投資計劃規(guī)定的項目，包括造林、中幼林撫育、建筑安裝工程、設(shè)備購置及其他基本建設(shè)支出。用基本建設(shè)撥款完成的林木資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)增林木資本，完成的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)增實收資本。

　　周轉(zhuǎn)金，是指財政部門、林業(yè)主管部門為彌補場圃生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的資金不足而撥入或借入的資金。撥入的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金應(yīng)作為國家投資增加實收資本；借入的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金屬于負(fù)債，增加借款。

　　第二十條　場圃的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

　　流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤、其他應(yīng)交款、應(yīng)付短期債券、預(yù)提費用等。撥入事業(yè)費、專項撥款以及從成本、費用或銷售收入中提取的職工福利費、育林基金、維簡費（更新改造資金）等，作為流動負(fù)債管理。

　　長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付長期債券、長期應(yīng)付款（如應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款）以及住房周轉(zhuǎn)金等。

　　第二十一條　場圃流動負(fù)債的應(yīng)計利息支出，計入財務(wù)費用。

　　場圃長期負(fù)債的應(yīng)計利息支出，籌建期間的計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入財務(wù)費用，其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者是已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的，計入購建資產(chǎn)的價值。

　　第三章　流動資產(chǎn)

　　第二十二條　場圃的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　　第二十三條　場圃應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)收承包款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費用等。

　　應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照面值計價。貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實得款項與其面值的差額，計入財務(wù)費用。

　　第二十四條　場圃可以在年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的1％計提壞帳準(zhǔn)備金計入管理費用。

　　場圃發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。收回已確認(rèn)核銷的壞帳，增加壞帳準(zhǔn)備金。

　　不計提壞帳準(zhǔn)備金的場圃，發(fā)生的壞帳損失直接計入管理費用。收回已經(jīng)核銷的壞帳，沖減管理費用。

　　第二十五條　存貨包括各種原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。

　　存貨按照實際成本計價。繳納增值稅的單位，存貨應(yīng)按照實際支付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票或免稅憑證上注明的增值稅后計價。其中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)其買價扣除按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額后計價核算。

　　購入的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、管理及挑選費用和應(yīng)計稅金等計價。自制的材料、自產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品按制造生產(chǎn)過程中的各項實際支出計價。委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費、加工費和應(yīng)計稅金等計價。

　　投資者投入的，按照評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價值計價。

　　盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價。

　　接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、繳納的稅金（不含增值稅）等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。

　　第二十六條　場圃庫存的各種材料可按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。計劃成本與實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨核算。

　　場圃領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等確定其實際成本；采用計劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　第二十七條　場圃領(lǐng)用的低值易耗品，周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。

　　第二十八條　存貨應(yīng)當(dāng)定期或者不定期盤點，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，沖減管理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

　　第四章　固定資產(chǎn)

　　第二十九條　固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具、器具、役畜等。

　　不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

　　省、自治區(qū)、直轄市林業(yè)主管部門根據(jù)實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄報同級財政部門備案。

　　場圃應(yīng)建立固定資產(chǎn)帳卡，定期進(jìn)行核對，保證帳卡、帳物相符。建立健全固定資產(chǎn)的保管、保養(yǎng)、管理制度。

　　第三十條　固定資產(chǎn)按照下列方式計價：

　　購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。

　　投資者投入的，按照投出單位的帳面價值或評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價值計價。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。

　　接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加上應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類設(shè)備的市價計價。

　　在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。

　　盤盈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

　　場圃購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。

　　第三十一條　在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的支出，包括工程用設(shè)備、材料等專用物資，預(yù)付的工程價款，未完工程支出等。

　　在建工程完工以前因試運轉(zhuǎn)發(fā)生的支出計入工程成本。在試運轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，以實際銷售收入或者預(yù)計售價扣除稅金后沖減在建工程成本。

　　第三十二條　場圃下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物、役畜、在用的機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具、器具、季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。季節(jié)性停用的設(shè)備應(yīng)在使用的季節(jié)提足全年折舊，計入使用期間的成本。

　　公路、碼頭、未使用及不需用的機器設(shè)備、工具、器具、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　第三十三條　固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經(jīng)財政部批準(zhǔn)的技術(shù)進(jìn)步快的項目，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。

　　第三十四條　平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：

　　　　　　　１－預(yù)計凈殘值率
　　年折舊率＝－－－－－－－－
　　　　　　　　　折舊年限
　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3％－5％確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由場圃自主確定，并報主管財政機關(guān)備案。

　　工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算公式如下：

　　（一）按照行駛里程計算折舊的公式：

　　　　　　　　　　原值×（１－預(yù)計凈殘值率）
　　單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
　　　　　　　　　　　　　總行駛里程
　　（二）按照工作小時計算折舊的公式：

　　　　　　　　　　　原值×（１－預(yù)計凈殘值率）
　　每工作小時折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
　　　　　　　　　　　　　　總工作小時
　　雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：
　　　　　　　　２
　　年折舊率＝－－－－×１００％
　　　　　　　折舊年限
　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

　　實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：

　　　　　　　　　折舊年限－已使用年數(shù)
　　年折舊率＝－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
　　　　　　　折舊年限×（折舊年限＋１）÷２
　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

　　折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由場圃提出申請，報主管財政機關(guān)批準(zhǔn)。

　　第三十五條　固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按月計提，固定資產(chǎn)從投入使用月份次月起，計提折舊，減少或停用的固定資產(chǎn)下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入營業(yè)外支出，不得補提折舊。

　　場圃按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計入成本、費用，不得沖減資本金。

　　第三十六條　場圃發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當(dāng)期成本、費用。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期待攤或者預(yù)提的辦法。

　　第三十七條　場圃多余的、閑置的固定資產(chǎn)經(jīng)上級批準(zhǔn)可以出售。有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，作為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。

　　第三十八條　場圃應(yīng)當(dāng)定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點清查，年度終了前必須進(jìn)行一次全面盤點清查。

　　盤盈的固定資產(chǎn)按照原價扣除累計折舊的差額計入營業(yè)外收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，按照原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款后差額，計入營業(yè)外支出。在建工程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清查凈損益計入有關(guān)工程成本。

　　籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計入開辦費。

　　第五章　林木資產(chǎn)

　　第三十九條　林木是場圃生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象，是場圃資產(chǎn)的重要組成部分。場圃應(yīng)在核算當(dāng)年營林生產(chǎn)作業(yè)成本的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，逐步實行林木生產(chǎn)全過程的成本核算，并把林木的累計成本作為“林木資產(chǎn)”的帳面價值。

　　第四十條　林木資產(chǎn)一般可分為用材林、經(jīng)濟(jì)林、防護(hù)林、薪炭林、特種用途林五大類，并分別核算。

　　一、用材林、薪炭林核算到采伐時止的累計成本。

　　二、經(jīng)濟(jì)林核算到正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品時的累計成本，投產(chǎn)后比照固定資產(chǎn)，計提折舊或攤銷。投產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的培育管理費用，列入當(dāng)年林產(chǎn)品成本。

　　三、防護(hù)林、特種用途林核算到達(dá)到培育目的或更新采伐時止的累計成本。

　　第四十一條　林木資產(chǎn)按“制造成本法”計算累計成本。其成本范圍包括造林、撫育和管護(hù)費用，不包括場部管理費用和財務(wù)費用。

　　第四十二條　全部林木資產(chǎn)入帳時，對天然林和未入帳的人工林原則上均按人工林的實際成本水平計價。歷史資料不全的，可按近期（如近三年）人工林的實際成本資料分析、測算，制定計價標(biāo)準(zhǔn)，估價入帳。

　　第四十三條　為了加強林木資產(chǎn)管理，必須建立林木資產(chǎn)的核算制度，場圃的財務(wù)會計部門負(fù)責(zé)價值量的核算和管理；資源管理部門負(fù)責(zé)實物量的核算和管理，雙方要相互配合，分工負(fù)責(zé)，統(tǒng)一核算口徑，加強基礎(chǔ)工作，及時正確地提供有關(guān)數(shù)據(jù)，共同做好林木資產(chǎn)的核算和管理工作。

　　第四十四條　場圃因山界和林權(quán)的變化，自然災(zāi)害等原因引起的林木資產(chǎn)增減，應(yīng)按隸屬關(guān)系，報經(jīng)林業(yè)主管部門和財政部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行財務(wù)處理。對重大災(zāi)害性損失可以沖減林木資本。

　　第六章　無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第四十五條　無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

　　無形資產(chǎn)一般按照取得時的實際成本計價。

　　無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤?cè)牍芾碣M用、制造費用。沒有規(guī)定期限的，按照不少于十年的期限分期攤銷。

　　場圃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；有償轉(zhuǎn)讓未入帳的土地使用權(quán)凈收入增加國家資本金。國家法律和法規(guī)另有規(guī)定的，按照規(guī)定辦理。

　　第四十六條　遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

　　開辦費自投入營業(yè)之日起，按照不少于五年的期限分期攤?cè)牍芾碣M用。

　　租入固定資產(chǎn)的改良支出，在有效租賃期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M用或管理費用。

　　第四十七條　其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。

　　第七章　對外投資

　　第四十八條　場圃按照國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，包括長期投資和短期投資。

　　長期投資是指不準(zhǔn)備隨時實現(xiàn)，持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資。

　　短期投資是指能夠隨時實現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。

　　第四十九條　場圃對外投資的計價，按照下列原則確定：

　　以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。

　　以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價。

　　認(rèn)購的股票，按照實際支付的款項計價，實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應(yīng)收股利后的差額計價。實際支付的款項中含有應(yīng)計利息的，按照扣除應(yīng)計利息后的差額計價。

　　溢價或者折價購入的債券，其實際支付的款項（扣除應(yīng)計利息）與債券面值的差額，計入投資收益。

　　第五十條　場圃以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其帳面凈值的差額計入資本公積金。

　　第五十一條　場圃對被投資單位沒有實際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動；擁有實際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，按照在被投資單位凈資產(chǎn)增加或者減少的數(shù)額中應(yīng)分?jǐn)偟牟糠郑鳛橥顿Y收益或者投資損失，同時增加或者減少對外投資。在從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應(yīng)減少場圃的對外投資。

　　第五十二條　場圃對外投資分得的利潤或者股利和利息計入投資收益。

　　場圃收回對外投資與投資帳面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。

　　第八章　成本和費用

　　第五十三條　場圃的木材采運、多種經(jīng)營和綜合利用等生產(chǎn)性經(jīng)營項目，應(yīng)當(dāng)采用制造成本法計算產(chǎn)品和勞務(wù)的成本；場圃的營林生產(chǎn)也應(yīng)采用制造成本法，計算林木資產(chǎn)的成本。

　　第五十四條　場圃應(yīng)建立與管理體制相適應(yīng)的成本核算體制。規(guī)模較大的場圃，可以實行兩級成本核算，成本核算分別在基層核算單位和場圃進(jìn)行；規(guī)模較小的場圃可以實行一級成本核算，成本核算集中在場圃進(jìn)行。

　　第五十五條　場圃為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。場圃為經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項間接費用（制造費用），分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

　　直接工資包括從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資、獎金、津貼和補貼。

　　直接材料包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料（造林含種子、苗木，木材生產(chǎn)含消耗林木的實際成本或林價）、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力以及其他直接材料。

　　其他直接支出包括除直接工資、直接材料外的其他直接支出，如職工福利費、委托生產(chǎn)費等。

　　間接費用（制造費用）包括場圃基層生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費、生產(chǎn)單位的折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護(hù)費、修理期間的停工損失以及其他費用。

　　第五十六條　場圃的營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用為期間費用，計入當(dāng)期損益。

　　一、營業(yè)費用是指場圃在銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的應(yīng)由場圃負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費、銷售機構(gòu)經(jīng)費等。

　　二、管理費用是指場圃管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項費用，包括場部經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地?fù)p失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失、存貨盤虧毀損和報廢（減盤盈）以及其他管理費。

　　在上述費用中，稅金是指場圃按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。業(yè)務(wù)招待費是指場圃為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過年營業(yè)收入5‰；超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分的3‰；超過5000萬元（含5000萬元）但不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元（含1億元）的，不超過該部分的1‰。

　　三、財務(wù)費用是指場圃為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。

　　第五十七條　職工福利費按照場圃職工工資總額的14％提取，主要用于職工的醫(yī)藥費（包括繳納醫(yī)療保險費）、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

　　第五十八條　場圃營林生產(chǎn)的成本核算按下列原則確定。

　　一、種子、苗木生產(chǎn)實行獨立核算的應(yīng)計算盈虧，造林耗用的種子、苗木按購入價格計價；自產(chǎn)自用的種子、苗木可按實際成本，分配計入造林各核算對象的成本。

　　二、營林生產(chǎn)的核算對象按林種劃分，林種以下，還可根據(jù)實際情況，按樹種、地塊和主要的作業(yè)方式劃分，其中用材林應(yīng)分作業(yè)項目，其他林種可適當(dāng)兼并。

　　1.造林：指林木郁閉前的造林作業(yè)，應(yīng)按照下列作業(yè)項目歸集費用，計算作業(yè)成本。

　　（1）整地（hm2）。

　　（2）栽植（hm2）。消耗的種子和苗木應(yīng)列入此項目。

　　（3）幼林撫育（hm2／次）。撫育至林木郁閉或達(dá)到驗收標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.中成林撫育（hm2）。

　　3.次生低產(chǎn)林改造（hm2）。

　　4.森林保護(hù)（hm2／年）。

　　（1）護(hù)林防火費。包括護(hù)林人員經(jīng)費、防火設(shè)施、林道和通訊線路的維修費、撲火費等。

　　（2）病蟲害防治費。

　　5.營林設(shè)施費。包括不形成固定資產(chǎn)的新建防火線、了望臺、林道及其他簡易設(shè)施等費用。

　　6.良種試驗費。指為引進(jìn)良種進(jìn)行試驗發(fā)生的直接費用。

　　7.調(diào)查設(shè)計費。指在營林生產(chǎn)過程中發(fā)生的調(diào)查設(shè)計費用。

　　8.基層生產(chǎn)單位的管理費用（hm2／年）。

　　9.場部管理費用和財務(wù)費用作為期間費用列當(dāng)期損益。

　　第九章　營業(yè)收入、利潤及其分配

　　第五十九條　營業(yè)收入是指場圃銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得的銷售收入。場圃一般應(yīng)于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營業(yè)收入。

　　第六十條　場圃利潤總額和凈利潤按照下列公式計算：

　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋承包戶實際上交凈收入＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤＝主營產(chǎn)品利潤＋綜合利用產(chǎn)品利潤＋多種經(jīng)營利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用

　　主營、綜合利用產(chǎn)品及多種經(jīng)營利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－育林及維簡費

　　其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出－其他業(yè)務(wù)稅金及附加

　　主營產(chǎn)品、綜合利用產(chǎn)品、多種經(jīng)營和其他業(yè)務(wù)的劃分，按“國有林場與苗圃產(chǎn)品及經(jīng)營項目目錄”的規(guī)定執(zhí)行。

　　凈利潤＝利潤總額－應(yīng)交所得稅

　　第六十一條　場圃的投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。

　　承包戶實際上交凈收入是指承包者按照合同規(guī)定實際上交給場圃的收入扣除應(yīng)分?jǐn)偟馁M用和應(yīng)繳納的稅金后的數(shù)額。

　　補貼收入是指經(jīng)同級財政、林業(yè)主管部門核定并撥付的定額補貼及其他補貼。

　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與場圃生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。

　　營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、教育費附加返還數(shù)、組織群眾撫育伐管理費收入、入山養(yǎng)蜂管理費收入、其他收入等。

　　營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、非正常停工損失、中小學(xué)校經(jīng)費（有撥款補貼的場圃應(yīng)扣除撥款補貼）和技工學(xué)校經(jīng)費、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產(chǎn)損失、稅款的滯納金和罰款、經(jīng)財政部批準(zhǔn)的其他項目等。

　　營業(yè)稅金及附加是指營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、資源稅、消費稅和教育費附加，出口產(chǎn)品退稅以及減免流轉(zhuǎn)稅退稅作為減少銷售稅金處理。

　　第六十二條　場圃發(fā)生的年度虧損，用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補，五年內(nèi)不足彌補的，用凈利潤彌補。

　　第六十三條　場圃的凈利潤，按照下列順序分配：

　　一、彌補場圃以前年度的虧損。

　　二、提取法定盈余公積金。

　　法定盈余公積金應(yīng)按利潤總額扣除前項的數(shù)額，再扣除所得稅的免稅額，按其余額的10％提取。法定盈余公積金可用于彌補虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金。但轉(zhuǎn)增資本金后，場圃的法定盈余公積金一般不得低于注冊資本金的25％。

　　三、提取公益金。

　　公益金按照法定盈余公積金提取基數(shù)的5％提取，主要用于職工集體福利設(shè)施支出。

　　四、向投資者分配利潤。

　　五、用于場圃營林生產(chǎn)及發(fā)展多種經(jīng)營和綜合利用。

　　六、利潤較多的場圃應(yīng)適當(dāng)上交主管部門一部分，用于調(diào)劑彌補所屬場圃的虧損和擴(kuò)大營林生產(chǎn)，發(fā)展多種經(jīng)營和綜合利用，但不得用于主管部門自身的開支。

　　第十章　外幣業(yè)務(wù)

　　第六十四條　場圃的外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算以及計價等業(yè)務(wù)。場圃以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的場圃可以選定某種外幣作為記帳本位幣。

　　第六十五條　場圃發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額。折合匯率采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價作為折合匯率，由場圃自行選定。期末（月、季、年）終了，場圃將各外幣帳戶的余額，按照期末的市場匯價折合為記帳本位幣金額。折合金額與帳面金額之間的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。

　　第十一章　承包經(jīng)營

　　第六十六條　在有利于培育森林資源，提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，為調(diào)動場圃職工的積極性，促進(jìn)林業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，場圃可以實行各種形式的承包經(jīng)營責(zé)任制，并在實踐中不斷完善。

　　第六十七條　對承包合同規(guī)定的各項指標(biāo)，應(yīng)在分析承包項目的歷年情況和現(xiàn)狀，并充分考慮今后發(fā)展變化的基礎(chǔ)上確定，既要積極先進(jìn)，又要切實可行。要貫徹國家得大頭，個人得小頭的原則，合理確定承包基數(shù)。

　　對承包指標(biāo)，經(jīng)過執(zhí)行如有嚴(yán)重不合理的，要按有關(guān)規(guī)定及時修訂和完善。

　　第六十八條　承包者應(yīng)按合同規(guī)定完成承包任務(wù)，及時足額向場圃繳納承包費用（如承包收入、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、勞動保險費、場圃管理費、職工福利費等）。對能夠上交產(chǎn)品（如水果）的承包者，也可以用上交產(chǎn)品的形式向場圃上交承包費用。

　　第六十九條　實行承包后，承包者所需生產(chǎn)資金基本自理。場圃在可能情況下，可以適當(dāng)借給一部分周轉(zhuǎn)金，但承包者必須按期歸還，并要支付資金占用費。

　　第七十條　為了有利于場圃進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，場圃財會人員應(yīng)該幫助各承包者建帳，進(jìn)行會計核算，并要求承包者向場部報送有關(guān)生產(chǎn)財務(wù)收支報表，為場部提供所需的財務(wù)指標(biāo)和其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。場圃對承包者的帳目要定期進(jìn)行審計。

　　第十二章　財務(wù)報告與財務(wù)評價

　　第七十一條　財務(wù)報告是反映場圃財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和其他附表以及財務(wù)情況說明書。

　　場圃應(yīng)定期向財政部門、林業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門、開戶銀行以及其他有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)報告。

　　第七十二條　財務(wù)情況說明書主要說明生產(chǎn)經(jīng)營、利潤實現(xiàn)和分配、資金增減和周轉(zhuǎn)、財務(wù)收支、稅金繳納、各項財產(chǎn)物資變動情況的事項，資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出財務(wù)報告前發(fā)生的對場圃財務(wù)狀況變化有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。

　　第七十三條　場圃總結(jié)和評價本身的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營運能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)。具體有：流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本金利潤率、營業(yè)收入利稅率、成本費用利潤率等。具體使用哪些指標(biāo)由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）確定。

　　場圃還可以根據(jù)實際情況采用上述指標(biāo)以外的一些比率進(jìn)行分析。

　　第十三章　附則

　　第七十四條　本制度不適用于林業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)中的林場、苗圃。根據(jù)林業(yè)事業(yè)發(fā)展需要，轉(zhuǎn)為自然保護(hù)區(qū)管理的國有林場可參照本制度執(zhí)行。鄉(xiāng)村集體林場也可以參照執(zhí)行。

　　第七十五條　本制度由財政部負(fù)責(zé)修訂和解釋。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）可根據(jù)本制度的規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)的具體情況制定實施細(xì)則，并抄報財政部備案。

　　第七十六條　本制度自1995年1月1日起施行。原財政部、林業(yè)部頒發(fā)的《國營林場、苗圃財務(wù)管理辦法》同時廢止。

　　附：

　　一、國有林場與苗圃產(chǎn)品及經(jīng)營項目目錄

　　二、國有林場與苗圃固定資產(chǎn)分類折舊年限表

　　三、國有林場與苗圃新舊財務(wù)制度銜接處理辦法