各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門：

　　現(xiàn)將《關(guān)于深化企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革、實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見》印發(fā)給你們，請(qǐng)組織實(shí)施。實(shí)施中有何問(wèn)題，請(qǐng)隨時(shí)函告我部。

附件：《關(guān)于深化企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革、實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見》

　　近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作本著服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開放的宗旨，注意更新觀念、轉(zhuǎn)變職能、完善體制、變革方法，取得了巨大成績(jī)，特別是通過(guò)改革企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，及時(shí)制定并實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換和與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，有效地保證和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開放。隨著建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確立和措施的落實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的管理模式和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了新的、更高的要求，為此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革，加快制定并逐步實(shí)施以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不斷提高會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

　　一、建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并分批分步組織實(shí)施

　　1.建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算工的規(guī)范，是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)告要求作出原則性定；具體準(zhǔn)則是以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，就企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)、會(huì)報(bào)告要求作出具體規(guī)定。1992年底發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》目前發(fā)揮著基本準(zhǔn)則的職能，應(yīng)當(dāng)在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的補(bǔ)充和完善；具體準(zhǔn)則將按計(jì)劃在1996年初制定完成。

　　2.分批分步實(shí)施具體準(zhǔn)則。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施具體準(zhǔn)則，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革的方向。為了與企業(yè)改革的進(jìn)程相適應(yīng)，保證會(huì)計(jì)工作的正常秩序，對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)施擬采取分批分步的辦法，即根據(jù)企業(yè)機(jī)制轉(zhuǎn)換情況、自我約束能力以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求情況，先在條件成熟的企業(yè)施行；其他企業(yè)仍執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，逐步擴(kuò)大具體準(zhǔn)則的施行范圍。對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也要根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的要求，及時(shí)補(bǔ)充和完善。

　　3.實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，滿足國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要，滿足投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督并作出各類經(jīng)濟(jì)決策的需要，兼顧企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)處理好與經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的關(guān)系，注意與經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的進(jìn)程相協(xié)調(diào)，并有一定的預(yù)見性；應(yīng)當(dāng)處理好中國(guó)國(guó)情與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的關(guān)系，在充分考慮中國(guó)國(guó)情的前提下，盡量注意借鑒其他國(guó)家被實(shí)踐證明符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般規(guī)律的會(huì)計(jì)理論、方法和慣例，盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；應(yīng)當(dāng)處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)政、稅收、金融、投資、外匯、物價(jià)等相關(guān)部門的關(guān)系，做好相互協(xié)調(diào)；應(yīng)當(dāng)處理好會(huì)計(jì)改革內(nèi)部各方面的關(guān)系，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)監(jiān)督手段、會(huì)計(jì)管理體制等相協(xié)調(diào)；堅(jiān)持先立后破的原則，在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中保持會(huì)計(jì)工作秩序的穩(wěn)定。

　　4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間。從1997年1月1日起，對(duì)具備條件的企業(yè)，經(jīng)審批開始施行具體準(zhǔn)則。為了保證具體準(zhǔn)則的順利實(shí)施和過(guò)渡，應(yīng)當(dāng)注意做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。要在廣泛吸收各方面意見的基礎(chǔ)上，盡快完成具體準(zhǔn)則的制定工作，并修訂基本準(zhǔn)則和起草具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作指南。在具體準(zhǔn)則修改定稿發(fā)布的同時(shí)，用一年左右的時(shí)間進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，為正式實(shí)施具體準(zhǔn)則做好充分準(zhǔn)備。

　　二、改革和完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹落實(shí)

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，以利于加強(qiáng)內(nèi)部管理、進(jìn)行內(nèi)部控制，為具體準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造良好的條件。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法包括企業(yè)帳戶體系、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任、帳務(wù)處理流程、企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表編制和報(bào)送程序、會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)和要求等等。

　　企業(yè)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，應(yīng)當(dāng)與嚴(yán)格會(huì)計(jì)法制、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化結(jié)合起來(lái)，嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的要求，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作結(jié)合起來(lái)，將執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上；應(yīng)當(dāng)與強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理結(jié)合起來(lái)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求，逐步建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度、成本會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部報(bào)告制度等各項(xiàng)行之有效的管理制度；應(yīng)當(dāng)與推行會(huì)計(jì)電算化結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，以滿足各方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

　　2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，利用實(shí)施具體準(zhǔn)則的契機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行一次全面整頓和提高，建立健全計(jì)量和計(jì)價(jià)制度、臺(tái)帳制度、固定資產(chǎn)管理制度、材料收發(fā)領(lǐng)退制度、現(xiàn)金管理制度、帳款回收制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)制度等。

　　三、組織領(lǐng)導(dǎo)和分工協(xié)調(diào)

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)管理體制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，各級(jí)財(cái)政部門和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度實(shí)施工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，做到合理分工，并搞好協(xié)調(diào)。

　　財(cái)政部統(tǒng)一管理全國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作，具體負(fù)責(zé)：

　　（1）統(tǒng)一制訂會(huì)計(jì)核算制度改革的總體方案，包括目標(biāo)、原則、指導(dǎo)思想、實(shí)施步驟、實(shí)施范圍等，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施工作；

　　（2）統(tǒng)一制定并解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；

　　（3）統(tǒng)一組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施；

　　（4）統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度培訓(xùn)規(guī)劃和培訓(xùn)要求，統(tǒng)一編寫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度培訓(xùn)教材；

　　（5）對(duì)各地區(qū)、各部門組織實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的情況和效果進(jìn)行檢查和考核；

　　（6）對(duì)各地區(qū)、各部門制定的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。

　　各省、自治區(qū)和直轄市財(cái)政廳（局）按照法定權(quán)限和財(cái)政部的統(tǒng)一要求，負(fù)責(zé)管理本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施工作。具體包括：

　　（1）貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體方案；

　　（2）組織實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；

　　（3）監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、研究和解決或反映執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題；

　　（4）按國(guó)家的統(tǒng)一要求組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度培訓(xùn)和考核；

　　（5）在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不相抵觸的前提下，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，制定實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的補(bǔ)充規(guī)定或具體辦法，并報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)或備案；

　　（6）對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法的情況和內(nèi)容進(jìn)行檢查并指導(dǎo)。

　　國(guó)務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門、中國(guó)人民解放軍總后勤部按照法定權(quán)限和財(cái)政部的統(tǒng)一要求，管理本部門的會(huì)計(jì)核算工作。具體包括：

　　（1）貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)核算制度改革總體方案；

　　（2）在本部門組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施；

　　（3）組織本部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度實(shí)施情況的檢查、監(jiān)督、總結(jié)、指導(dǎo)和交流；

　　（4）組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的培訓(xùn)和考核；

　　（5）在同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不相抵觸的前提下，結(jié)合本部門的實(shí)際情況，制定實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定或具體辦法，其中包括成本核算規(guī)程，并報(bào)財(cái)政部備案；

　　（6）對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法的內(nèi)容和情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

　　四、配套措施

　　1.制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施方案，對(duì)實(shí)施工作進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃。根據(jù)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體思路，制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施方案，包括施行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)的審批條件、時(shí)間部署、新舊銜接辦法、培訓(xùn)方案、監(jiān)督辦法等。

　　2.編寫具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作指南。由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定得比較原則，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)有一定的靈活性，為了保證正常的會(huì)計(jì)核算工作秩序，使會(huì)計(jì)人員能夠掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作方法，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)指導(dǎo)，為此，應(yīng)當(dāng)編寫與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的操作指南，作為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分。

　　3.做好宣傳和培訓(xùn)工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵。要用1996年這一年的時(shí)間完成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)工作。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作，要按照管理權(quán)限，分工負(fù)責(zé)。財(cái)政部統(tǒng)一組織編寫教材和師資培訓(xùn)，各地區(qū)、各部門具體組織本地區(qū)和本部門的培訓(xùn)工作。

　　4.對(duì)施行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)進(jìn)行審批。按照分批分步實(shí)施的總體原則，財(cái)政部門在調(diào)查研究以及與有關(guān)部門協(xié)商制定審批標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)施行具體準(zhǔn)則的企業(yè)進(jìn)行審批，做到成熟一批，審批一批，實(shí)施一批。

　　5.健全監(jiān)督手段。為了保證具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施和平穩(wěn)過(guò)渡，必須在加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)工作和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，搞好外部監(jiān)督。凡是實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理部門應(yīng)當(dāng)就此研究和提出方案，并作出相應(yīng)的規(guī)定。

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