按照財政部（92）財會字第70號《關(guān)于印發(fā)施工企業(yè)會計制度的通知》的規(guī)定，施工企業(yè)將于1993年7月1日起執(zhí)行新的《施工企業(yè)會計制度》，原國營施工企業(yè)執(zhí)行的《國營施工企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》將同時廢止。現(xiàn)將全民所有制施工企業(yè)新舊制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則

　　企業(yè)于1993年7月1日前按照《國營施工企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》的規(guī)定設(shè)置會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進行日常會計核算，編制會計報表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《施工企業(yè)會計制度》，但對1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項不再調(diào)整。

　　按照新制度的要求調(diào)帳時，對6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟事項（如有價證券應(yīng)計利息等）應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟事項補記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補記后的數(shù)字編制有關(guān)會計報表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。

　　企業(yè)按照新制度的要求對7月份月初余額進行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份的經(jīng)濟事項（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　　二、帳目調(diào)整

　　1．“固定資產(chǎn)”科目

　　新會計制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。施工企業(yè)原作為固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場大型鋼模板，要轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)材料。

　　在調(diào)帳時，如果按新的標(biāo)準(zhǔn)需將其轉(zhuǎn)為低值易耗品的，應(yīng)按其帳面原價，將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，將其已提折舊，從“折舊”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，借記“折舊”科目，貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目。

　　如果按新的標(biāo)準(zhǔn)需將其轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)材料的，應(yīng)按其帳面原價，將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，將其已提折舊，從“折舊”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，借記“折舊”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。

　　原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。

　　2．“待核銷基建支出”科目

　　新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。調(diào)帳時，對原“待核銷基建支出”科目的余額進行分析：屬于借款利息部分，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

　　3．“無形資產(chǎn)”科目

　　由于新老會計制度中對“無形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，所以，企業(yè)可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　4．“長期投資”和“有價證券”科目

　　新老制度中對長期投資均設(shè)置了“長期投資”科目，但新制度中的“長期投資”科目的核算內(nèi)容有了變化。原制度中的“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進行核算。同時取消“有價證券”科目。

　　調(diào)帳時，應(yīng)對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進行分析，“有價證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長期投資”科目中，屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。

　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時，應(yīng)按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應(yīng)計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細科目）科目；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。結(jié)轉(zhuǎn)屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“長期投資”科目；原“長期投資”科目中屬于在一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，仍然保留在“長期投資”科目中。

　　按照原制度規(guī)定，“長期投資”科目采用成本法記帳。新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進行上述調(diào)帳前，長期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，還應(yīng)將長期投資帳戶按權(quán)益法的要求進行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調(diào)整減少作相反的會計分錄。

　　5．“材料采購”科目

　　關(guān)于材料的采購核算，老制度設(shè)置了“材料采購”科目，新制度設(shè)置了“物資采購”科目，科目名稱不同，但核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)應(yīng)將“材料采購”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“物資采購”科目。

　　6．“主要材料”“結(jié)構(gòu)件”“機械配件”和“其他材料”科目

　　新制度將“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機械配件”和“其他科目”合并為“庫存材料”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機械配件”和“其他材料”科目余額轉(zhuǎn)入“庫存材料”科目。

　　7．“低值易耗品”科目

　　新制度設(shè)置的“低值易耗品”科目，核算內(nèi)容及方法與原制度相同，企業(yè)只需將“低值易耗品”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　8．“周轉(zhuǎn)材料”科目和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目

　　新制度設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，但未設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，而將其核算內(nèi)容并到“周轉(zhuǎn)材料”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)需將“周轉(zhuǎn)材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳時，同時，將“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目的余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。

　　9．“材料成本差異”科目

　　新老會計制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時，企業(yè)需將“材料成本差異”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　10．“委托加工材料”科目

　　老制度設(shè)置了“委托加工材料”科目，新制度設(shè)置了“委托加工物資”科目，科目名稱不同，但核算方法基本相同，企業(yè)應(yīng)將“委托加工材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)到“委托加工材料”科目。

　　11．“工程施工”和“對外承包工程支出”科目

　　新制度設(shè)置了“工程施工”科目，但未設(shè)置“對外承包工程支出”科目，而將其核算內(nèi)容歸并到“工程施工”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)需將“工程施工”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，同時將“對外承包工程支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“工程施工”科目，借記“工程施工”科目，貸記“對外承包工程支出”科目。

　　12．“工業(yè)生產(chǎn)”“機械作業(yè)”和“輔助生產(chǎn)”科目

　　新制度設(shè)置了“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”和“輔助生產(chǎn)”科目，轉(zhuǎn)帳時，“工業(yè)生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目余額可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，“機械作業(yè)”科目期末無余額，不存在調(diào)帳問題。

　　13．“管理費用”科目

　　新制度設(shè)置了“管理費用”科目。按照原制度規(guī)定，“管理費用”科目月末一般應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。實行由所屬內(nèi)部獨立核算單位上交管理費辦法的企業(yè)，如果“管理費用”科目有余額的，在調(diào)帳時，屬于制造費用的部分，轉(zhuǎn)入“工程施工——間接費用”科目，屬于管理費用的部分，直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，屬于財務(wù)費用部分，轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目。

　　14．“多種經(jīng)營支出”科目

　　新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)支出”科目，取消了“多種經(jīng)營支出”科目。按照原制度規(guī)定，“多種經(jīng)營支出”科目月終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。

　　15．“待攤費用”科目

　　新會計制度設(shè)置“待攤費用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　（1）對“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（2）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（3）如果企業(yè)的“專用基金——大修理基金”科目有借方余額的，其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　16．“產(chǎn)成品”科目

　　新制度將“產(chǎn)成品”科目改為“庫存產(chǎn)成品”科目。由于新制度改變了企業(yè)成本計算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分攤管理費用、財務(wù)費用。企業(yè)執(zhí)行新制度，對于93年7月1日以前已計入產(chǎn)成品的管理費用和財務(wù)費用不再進行調(diào)整，待以后生產(chǎn)完工交庫、銷售時逐步轉(zhuǎn)銷。因此，企業(yè)產(chǎn)成品的成本均不再進行調(diào)整。轉(zhuǎn)帳時，“產(chǎn)成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“庫存產(chǎn)成品”科目。

　　17．“產(chǎn)成品——發(fā)出商品”或“發(fā)出商品”科目

　　原會計制度中規(guī)定企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品、材料等，以收到貨款作為銷售成立，已發(fā)出未收到貨款的產(chǎn)成品、材料等的實際成本，在“產(chǎn)成品——發(fā)出商品”或單獨設(shè)置“發(fā)出商品”科目核算。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)銷售實現(xiàn)的確認作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認銷售成立。按照這一規(guī)定，新制度取消了“產(chǎn)成品——發(fā)出商品”或“發(fā)出商品”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時，對于上述科目可仍保留余額，隨收回貨款隨轉(zhuǎn)銷售。

　　18．“現(xiàn)金”“結(jié)算戶存款”“其他貨幣資金”和“專項存款”科目

　　新制度中“現(xiàn)金”和“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同，調(diào)帳時，應(yīng)將“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　新制度將“結(jié)算戶存款”科目改為“銀行存款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“結(jié)算戶存款”科目余額直接轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。

　　新制度取消了“專項存款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“專項存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。

　　19．“應(yīng)收票據(jù)”科目

　　新制度中應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容與原制度基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時可直接將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　20．“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”科目

　　新制度將老制度中的“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”科目合并為“應(yīng)收帳款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)收工程款”的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。“應(yīng)收銷貨款”科目余額中屬于預(yù)收款項部分，轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　21．“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目

　　新制度設(shè)置了“預(yù)付帳款”科目，未設(shè)置“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目。

　　22．“應(yīng)彌補虧損”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補虧損”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　應(yīng)由預(yù)算彌補的虧損反映了企業(yè)與國家預(yù)算的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項補虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補虧損”科目內(nèi)，待有關(guān)方面彌補后，逐步轉(zhuǎn)平。

　　應(yīng)收以后年度利潤彌補的虧損及應(yīng)由投資方彌補的虧損屬于所有者權(quán)益的減項，調(diào)帳時應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補虧損”科目。

　　23．“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目

　　新制度設(shè)置了“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容有所擴大。調(diào)帳時，應(yīng)將“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　24．“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目

　　新制度設(shè)置了“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　25．“待處理財產(chǎn)損失”“待處理財產(chǎn)盤盈”科目

　　新制度將“待處理財產(chǎn)損失”科目和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目合并為“待處理財產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問題。已列入待處理的流動資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)分別自“待處理財產(chǎn)損失”科目和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　26．“利潤分配”科目

　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調(diào)帳時，對已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不預(yù)調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。

　　27．“專項物資”科目

　　新制度未設(shè)置“專項物資”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“專項工程支出——專項工程物資”科目，借記“專項工程支出——專項工程物資”科目，貸記“專項物資”科目。

　　28．“專項工程支出”科目

　　新制度設(shè)置了“專項工程支出”科目，但核算內(nèi)容及方法有了變化。調(diào)帳時，應(yīng)按本規(guī)定首先對“專項工程支出”科目進行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　29．“臨時設(shè)施”科目

　　新制度設(shè)置了“臨時設(shè)施”科目，調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)先對臨時設(shè)施進行清理，并作如下會計處理：

　　（1）對盤盈、盤虧、毀損和報廢的臨時設(shè)施，屬于凈損失的，沖銷特種基金，借記“特種基金”科目，貸記“臨時設(shè)施”科目，屬于凈收入的，增加特種基金，借記“臨時設(shè)施”科目，貸記“特種基金”科目。

　　（2）對清理后剩余的臨時設(shè)施，按已使用年數(shù)計算應(yīng)提攤銷額沖減其帳面原價和臨時設(shè)施基金，借記“特種基金——臨時設(shè)施基金”科目，貸記“臨時設(shè)施科目”；按凈值（清理后的臨時設(shè)施原值減應(yīng)提攤銷額）直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　30．“專項應(yīng)收款”科目

　　新制度未設(shè)置“專項應(yīng)收款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“專項應(yīng)收款”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”科目。

　　31．“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造基金”科目

　　新制度未設(shè)置“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造基金”科目，而分別設(shè)置了“實收資本”“資本公積”和“盈余公積”三個科目進行核算。在調(diào)帳時，應(yīng)分別情況處理：

　　（1）將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實際成本與“固定基金”相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出”科目；將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的其他支出，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項工程支出”科目，不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項工程支出”科目。

　　（2）如果職工福利基金明細科目有赤字的，經(jīng)過主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，用更新改造基金抵補的，應(yīng)借記“專用基金——更新改造基金”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

　　（3）經(jīng)過上述處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實收資本”科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造基金”科目，貸記“實收資本”科目。其中，“流動基金——轉(zhuǎn)作銀行貸款的國撥流動基金”應(yīng)全部作為國家投資。

　　32．“折舊”科目

　　新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時，將調(diào)整后的“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目。

　　33．“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目

　　原制度按借款的用途分設(shè)了“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”三個科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目的余額進行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。借記“流動資金借款”“基建借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“專用借款”科目，貸記“長期借款”科目。

　　企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應(yīng)對長期借款的應(yīng)計未計利息及外幣折合差額進行分析，分別處理：

　　（1）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目未完工的，應(yīng)計入有關(guān)工程成本。

　　（2）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項工程支出”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務(wù)費用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目。

　　（3）屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。

　　34．“應(yīng)付債券”科目

　　新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目內(nèi)。

　　將應(yīng)付債券上的應(yīng)計未計利息，比照第33條有關(guān)規(guī)定處理。

　　35．“預(yù)收備料款”和“預(yù)收工程款”科目

　　新制度設(shè)置了“預(yù)收帳款”科目，未設(shè)置“預(yù)收備料款”“預(yù)收工程款”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)收工程款”和“預(yù)收備料款”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目。

　　36．“應(yīng)付分包工程款”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付分包工程款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付分包工程款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。

　　37．“應(yīng)付票據(jù)”科目

　　新老制度中“應(yīng)付票據(jù)”核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　38．“應(yīng)付購貨款”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”兩個科目。取消了“應(yīng)付購貨款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)對“應(yīng)付購貨款”科目的余額進行分析，屬于預(yù)付帳款部分轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。

　　39．“應(yīng)付工資”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　40．“應(yīng)收內(nèi)部單位款”科目和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目

　　新制度將“應(yīng)收內(nèi)部單位款”和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目合并為“內(nèi)部往來”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)收內(nèi)部單位款”和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目的余額轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目。

　　41．“所屬上交管理費”科目

　　新制度未設(shè)置“所屬上交管理費”科目，新的財務(wù)制度實施后，如果按規(guī)定或經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，施工企業(yè)繼續(xù)實行向所屬企業(yè)收取管理費辦法的，可繼續(xù)設(shè)置和使用“所屬上交管理費”科目。

　　42．“其他應(yīng)付款”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　43．“預(yù)提費用”科目

　　新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費用”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　44．“應(yīng)交稅金”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　45．“應(yīng)交利潤”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所變化。調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。

　　46．“應(yīng)交教育費附加”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，未設(shè)置“應(yīng)交教育費附加”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交教育費附加”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。

　　47．“工程結(jié)算”科目

　　新制度將“工程結(jié)算”科目分解為“工程結(jié)算收入”“工程結(jié)算成本”“工程結(jié)算稅金及附加”科目。在調(diào)帳時，對記入“工程結(jié)算”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”的有關(guān)收支均不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，現(xiàn)改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進行核算。

　　48．“銷售”科目

　　新制度將“銷信”科目分解為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，在調(diào)帳時，對已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”科目的有關(guān)收支均不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再次按新制度規(guī)定設(shè)置科目進行核算。

　　49．“利潤”科目

　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時，對已記入“利潤”科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一律不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目進行核算。

　　50．“專用基金”科目

　　新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定中涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“后備基金”和“承包風(fēng)險基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”、“職工福利基金”和“職工獎勵基金”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費用”“應(yīng)付福利費”“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“后備基金”和“承包風(fēng)險基金”科目中，如果有的科目中有借方余額，應(yīng)與其他科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”和“流動基金”科目的貸方余額相對沖，大修理基金明細科目如果有借方余額；應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；職工福利基金明細科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補，抵補的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　企業(yè)的住房基金如有余額，可暫時轉(zhuǎn)入“專項應(yīng)付款”科目，其會計處理方法待國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定印發(fā)后，由我部另行規(guī)定。

　　51．“含量工資包干節(jié)余”科目

　　新制度未設(shè)置“含量工資包干節(jié)余”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“含量工資包干節(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目（單獨設(shè)置明細科目進行核算）。新的財務(wù)制度實施后，按規(guī)定或經(jīng)財政部門批準(zhǔn)繼續(xù)實行百元產(chǎn)值含量包干辦法的企業(yè)，有關(guān)含量工資包干節(jié)余的列支渠道及使用辦法，按財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行；提取的含量工資包干節(jié)余在“應(yīng)付工資”科目中單獨設(shè)置“含量工資包干節(jié)余”明細科目核算。

　　52．“特種基金”科目

　　新制度不再設(shè)置“特種基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“特種基金”科目中的“臨時設(shè)施基金”科目的余額進行分析轉(zhuǎn)帳，屬于臨時設(shè)施凈值部分，轉(zhuǎn)入“預(yù)提費用”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“勞動保險基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目；將“施工機構(gòu)調(diào)遷費”科目的余額，屬于已完工項目的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目，屬于未完工項目的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”科目。

　　53．“專用撥款”科目

　　新制度未設(shè)置“專用撥款”科目，在調(diào)帳時，“專用撥款”科目余額，其中屬于尚待核銷部分，可保留在本科目，屬于結(jié)余留歸本企業(yè)部分，轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。

　　54．“專項應(yīng)交款”和“專項應(yīng)付款”科目

　　新制度未設(shè)置“專項應(yīng)交款”和“專項應(yīng)付款”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目；將“專項應(yīng)付款”科目的余額進行分析，屬于應(yīng)付購貨款、應(yīng)付工程款的部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。

　　55．“壞帳準(zhǔn)備”科目

　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會計制度沒有設(shè)置這個科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時再據(jù)以提取。調(diào)帳時，已經(jīng)超過三年以上收不回的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨核算，經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。

　　56．“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進行處理：

　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價收入或清理費用時，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價收入大于清理費用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；變價收入小于清理費用的部分，列作營業(yè)外支出。

　　企業(yè)進行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計應(yīng)與貸方余額合計相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯誤調(diào)整過來，直到試算平衡。

　　三、會計報表

　　企業(yè)1993年7月份的“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字，按照新會計制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。

　　1993年7至12月份的“損益表”，按下列格式編報（格式附后），1994年起，按照《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定的“損益表”格式填報。在填列1993年7至12月份的“損益表”時，1至6月份欄按照原國營施工企業(yè)會計制度規(guī)定的填報口徑填列在有關(guān)項目內(nèi)；本月數(shù)欄按照新的會計制度規(guī)定的填報口徑填列7至12月各月份的有關(guān)數(shù)字。

　　附件：

　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　損　益　表
　　　　　　　　　　　　　　　　＿＿年＿＿月份
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會施０２表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
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　　　　　　項　　　　目　　　｜行次｜１－６月｜本月數(shù)｜本年累計數(shù)
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　　一、工程結(jié)算收入　　　　　｜　１｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：工程結(jié)算成本　　　｜　２｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　工程結(jié)算稅金及附加｜　３｜　　　　｜　　　｜
　　二、工程結(jié)算利潤　　　　　｜　４｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤　　　｜　５｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：管理費用　　　　　｜１１｜　×　　｜　　　｜
　　　　　　財務(wù)費用　　　　　｜１２｜　×　　｜　　　｜
　　三、營業(yè)利潤　　　　　　　｜１６｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：投資收益　　　　　｜１７｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　｜１８｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：營業(yè)外支出　　　　｜１９｜　　　　｜　　　｜
　　四、利潤總額　　　　　　　｜２０｜　　　　｜　　　｜
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