按照財政部（93）財會字第02號《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度的通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將于1993年7月1日起執(zhí)行新的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》同時廢止。現(xiàn)將全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)執(zhí)行新制度有關(guān)新舊制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則

　　企業(yè)于1993年7月1日前按照《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會計核算，編制有關(guān)的會計報表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，但對1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項不再調(diào)整。

　　按照新制度的要求，調(diào)帳時，對原有經(jīng)濟(jì)事項的調(diào)整（如債券投資的應(yīng)計利息等）應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項補記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補記后的數(shù)字編制有關(guān)會計報表和科目余額表，并將科目余額表作為7月份的月初數(shù)。

　　企業(yè)按照新制度的要求對7月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份經(jīng)濟(jì)事項（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報表應(yīng)按照調(diào)整后的數(shù)字編制。

　　二、帳目調(diào)整

　　1．“固定資產(chǎn)”科目

　　新舊制度均設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　調(diào)帳時，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　原作為低值易耗品的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。

　　新舊會計制度對于清查財產(chǎn)中盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理方法不同，原制度對于企業(yè)清查財產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，未經(jīng)批準(zhǔn)前仍在“固定資產(chǎn)”科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)后再從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤——營業(yè)外收入”或“利潤——營業(yè)外支出”科目。新制度規(guī)定，企業(yè)在清查財產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。調(diào)帳時，“固定資產(chǎn)”科目余額中如有待處理的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。然后再按上述規(guī)定，對“固定資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行處理。

　　2．“經(jīng)營房”和“經(jīng)營房攤銷”科目

　　原制度“經(jīng)營房”和“經(jīng)營房攤銷”科目分別核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營的各種房屋的實際成本和累計攤銷。新制度設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，該科目除了核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租的房屋的實際成本和累計攤銷外，還核算開發(fā)完成用于出租的土地的實際成本和累計攤銷。由于新舊制度核算內(nèi)容不同，調(diào)帳時，應(yīng)將“經(jīng)營房”科目余額轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”科目，貸記“經(jīng)營房”科目，將“經(jīng)營房攤銷”科目余額轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”科目，借記“經(jīng)營房攤銷”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”科目。

　　3．“周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目

　　原制度“周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目分別核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的，產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的房屋的實際成本和累計攤銷。新制度設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”科目，除了保留原“周轉(zhuǎn)房”科目的核算內(nèi)容外，還增加周轉(zhuǎn)房累計攤銷的核算內(nèi)容。調(diào)帳時，應(yīng)將原“周轉(zhuǎn)房”科目余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”科目，借記“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”科目，貸記“周轉(zhuǎn)房”科目；將“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目的余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”科目，借記“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”科目。

　　4．“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新舊制度均設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，但核算內(nèi)容不同，原制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因報廢、毀損和轉(zhuǎn)讓給其他單位等原因而減少的固定資產(chǎn)、經(jīng)營房和周轉(zhuǎn)房，以及發(fā)生的清理費用和變價收入。新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入。由于新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算內(nèi)容不包括對周轉(zhuǎn)房和經(jīng)營房的清理，調(diào)帳時，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”科目所屬“周轉(zhuǎn)房清理”和“經(jīng)營房清理”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，發(fā)生的清理費用和殘值收入等在“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，處理完后，轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

　　5．“向其他單位投資”、“債券投資”和“有價證券”科目

　　原制度規(guī)定：企業(yè)與其他單位聯(lián)營向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金，在“向其他單位投資”科目核算，企業(yè)認(rèn)購并已付款作為長期投資的各種債券，在“債券投資”科目核算，購入的隨時可以變現(xiàn)的債券，在“有價證券”科目核算。新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資兩種，“短期投資”科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。超過一年的在“長期投資”科目核算，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)將“債券投資”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期投資——債券投資”科目，借記“長期投資——債券投資”科目，貸記“債券投資”科目；將“有價證券”科目余額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目；對于“向其他單位投資”科目余額應(yīng)進(jìn)行分析，屬于不超過一年的聯(lián)營投資，轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目，屬于超過一年的聯(lián)營投資，轉(zhuǎn)入“長期投資——其他投資”科目，借記“長期投資——其他投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目。

　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時，應(yīng)按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應(yīng)計的利息，借記“債券投資”科目，貸記“專用基金”科目（按照認(rèn)購債券的資金來源相應(yīng)增加有關(guān)基金）；轉(zhuǎn)帳時，將債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“債券投資”科目。

　　新制度規(guī)定長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，企業(yè)對按受投資企業(yè)實際擁有控制權(quán)的，還應(yīng)將向其他單位投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“向其他單位投資”科目，貸記“開發(fā)經(jīng)營基金”科目（各明細(xì)科目）；調(diào)整減少的作相反的會計分錄。

　　6．“器材采購”科目

　　對于設(shè)備和材料采購的核算，原制度在“器材采購”科目核算，新制度在“物資采購”科目核算，兩個科目的核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“器材采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購”科目。

　　7．“采購保管費”科目

　　新舊制度均設(shè)置“采購保管費”科目，核算內(nèi)容基本相同，在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“采購保管費”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　8．“庫存材料”和“庫存設(shè)備”科目

　　新舊制度均設(shè)置“庫存材料”和“庫存設(shè)備”科目，但對于企業(yè)清查盤點中盤盈、盤虧和毀損的材料、設(shè)備的處理方法不同，原制度對于盤盈的材料、設(shè)備直接借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目，貸記“采購保管費”、“管理費用”科目；盤虧和毀損的材料、設(shè)備，在“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目下另設(shè)“待處理材料損失”、“待處理設(shè)備損失”明細(xì)科目進(jìn)行核算。新制度對于清查盤點中盤盈、盤虧和毀損的材料、設(shè)備先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再按規(guī)定進(jìn)行處理。調(diào)帳時，“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目余額中如有待處理的材料、設(shè)備盤盈，盤虧和毀損，應(yīng)自“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，盤盈的材料、設(shè)備，借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益”科目；盤虧和毀損的材料、設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目。待查明原因后再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)經(jīng)過上述處理后，再將“庫存材料”和“庫存設(shè)備”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　9．“低值易耗品”科目

　　原制度“低值易耗品”科目分別設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目，對于在用低值易耗品分別采用一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等方法進(jìn)行核算，“低值易耗品”科目期末余額反映在庫低值易耗品的計劃成本（或?qū)嶋H成本）以及在用低值易耗品的攤余價值。新制度簡化低值易耗品的核算方法，“低值易耗品”科目不再設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目，對于領(lǐng)用低值易耗品采用一次攤銷法的，將領(lǐng)用低值易耗品的成本直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用科目，采用分次攤銷法的，根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的攤銷期限長短，一年以內(nèi)攤銷的轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目，超過一年攤銷的轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。“低值易耗品”科目期末余額反映在庫未用的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　根據(jù)上述變化，企業(yè)調(diào)帳時，應(yīng)將原“低值易耗品”科目的攤余價值（在用低值易耗品價值減已提攤銷）轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，帳務(wù)處理為：按在用低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”（指一年內(nèi)攤銷完的）、“遞延資產(chǎn)”（指一年以上攤銷完的）科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。采用計劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌洝按龜傎M用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。

　　在庫低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　10．“材料成本差異”科目

　　新舊制度均設(shè)置“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　11．“委托加工器材”科目

　　原制度“委托加工器材”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種設(shè)備和材料的實際成本。新制度“委托加工材料”科目，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本，調(diào)帳時，應(yīng)將“委托加工器材”科目的余額轉(zhuǎn)入“委托加工材料”項目。

　　12．“土地開發(fā)支出”、“房屋建設(shè)支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目

　　新制度將“土地開發(fā)支出”、“房屋建設(shè)支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目合并為“開發(fā)成本”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“土地開發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——土地開發(fā)”科目，將“房屋建設(shè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)”科目，將“配套工程支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)”科目，將“代建工程支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)”科目。

　　由于新制度改變了成本計算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在建開發(fā)產(chǎn)品不再分?jǐn)偣芾碣M用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對于原已記入在建開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費用和利息支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　13．“管理費用”科目

　　按照原制定規(guī)定，企業(yè)管理費用月終一般應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。如果經(jīng)有關(guān)部門同意采用預(yù)提管理費用辦法的企業(yè)“管理費用”科目存在余額，調(diào)帳前，應(yīng)將“管理費用”科目的余額轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　14．“待攤費用”科目

　　新舊制度均設(shè)置“待攤費用”科目，但新制度核算內(nèi)容有所變化。原制度“待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)攤?cè)氘?dāng)月和以后各月成本的攤銷期限最長不超過兩年的各項費用，新制度“待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由當(dāng)期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用，攤銷期限超過一年的各項費用，在新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目核算。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“待攤費用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上攤銷的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　15．“房屋經(jīng)營支出”科目

　　新制度未設(shè)置“房屋經(jīng)營支出”科目，本科目也無余額，不存在轉(zhuǎn)帳問題。

　　16．“多種經(jīng)營支出”科目

　　新制度未設(shè)置“多種經(jīng)營支出”科目，本科目一般無余額，不存在調(diào)帳問題。如果有余額，調(diào)帳時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　17．“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目

　　原制度設(shè)置的“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目與新制度設(shè)置的“開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時，應(yīng)將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“建設(shè)場地”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——土地”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“商品房”、“經(jīng)營房”和“周轉(zhuǎn)房”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——房屋”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“配套設(shè)施”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施”科目，將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“代建工程”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——代建工程”科目。

　　由于新制度改變了成本計算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的已完開發(fā)產(chǎn)品不再分?jǐn)偣芾碣M用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對于原已記入已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費用和利息支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　18．“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目

　　新舊制度均設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，核算內(nèi)容基本相同，只是“銀行存款”科目增加了外幣業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。調(diào)帳時，應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　19．“應(yīng)收票據(jù)”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，其核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　20．“預(yù)付工程款”和“預(yù)付購貨款”科目

　　新制度將“預(yù)付工程款”和“預(yù)付購貨款”科目合并設(shè)置“預(yù)付帳款”科目，調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)付工程款”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款——預(yù)付承包單位款”科目；將“預(yù)付購貨款”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款——預(yù)付供應(yīng)單位款”科目。

　　21．“應(yīng)收帳款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時，將“應(yīng)收帳款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　22．“其他應(yīng)收款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，新制度核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　23．“應(yīng)彌補虧損”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補虧損”科目，在調(diào)帳時，對于應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損屬于所有者權(quán)益的減項，調(diào)帳時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補虧損”科目。

　　24．“利潤分配”科目

　　新制度將“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調(diào)帳時，對已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及記入“利潤分配”科目的其他單位分來利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。

　　25．“開發(fā)經(jīng)營基金”和“其他單位投入資金”科目

　　新制度未設(shè)置“開發(fā)經(jīng)營基金”和“其他單位投入資金”科目。對于投資人投入的資金，新制度設(shè)置了“實收資本”科目，調(diào)帳時，應(yīng)分別情況處理：

　　（1）將“開發(fā)經(jīng)營基金——財政撥入開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額轉(zhuǎn)入“實收資本——國家資本”科目；將“開發(fā)經(jīng)營基金——企業(yè)開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額，先按38條的規(guī)定處理后，再轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；對于“開發(fā)經(jīng)營基金——主管部門撥入開發(fā)經(jīng)營基金”科目余額進(jìn)行分析，其主管部門屬于政府性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“實收資本——國家資本”科目；主管部門屬于企業(yè)性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“實收資本——法人資本”科目。

　　（2）將“其他單位投入資金”科目余額轉(zhuǎn)入“實收資本——法人資本”科目。

　　26．“流動資金借款”科目

　　新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“流動資金借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動資金借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“流動資金借款”科目，貸記“長期借款”科目。

　　27．“實發(fā)公司債券”科目

　　新制度將原“實發(fā)公司債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”兩個科目。調(diào)帳時，應(yīng)對“實發(fā)公司債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付債券”科目。

　　28．“累計折舊”科目

　　新舊制度均設(shè)置“累計折舊”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時，應(yīng)將“累計折舊”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　29．“預(yù)收開發(fā)資金”科目

　　新制度設(shè)置“預(yù)收帳款”科目，其核算內(nèi)容與原“預(yù)收開發(fā)資金”科目基本相同，調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)收開發(fā)資金”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目。

　　30．“應(yīng)付帳款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付帳款”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付帳款”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　31．“預(yù)提費用”科目

　　新舊制度均設(shè)置“預(yù)提費用”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　32．“應(yīng)付票據(jù)”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，其核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　33．“應(yīng)付工資”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　34．“其他應(yīng)付款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，但新制度核算內(nèi)容有所不同。調(diào)帳時，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目余額中應(yīng)付聯(lián)營單位的利潤轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目，其余的直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　35．“應(yīng)交稅金”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，但新制度核算內(nèi)容有所變化。調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目所屬明細(xì)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　36．“應(yīng)交利潤”科目

　　調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。

　　37．“應(yīng)交教育費附加”和“專項應(yīng)交款”科目

　　調(diào)帳時，應(yīng)將“應(yīng)交教育費附加”和“專項應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目所屬“應(yīng)交教育費附加”、“應(yīng)交能源交通重點建設(shè)基金”和“應(yīng)交預(yù)算調(diào)節(jié)基金”明細(xì)科目。

　　38．“專用基金”科目

　　新制度未設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定中涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目所屬“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細(xì)科目貸方余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“職工福利基金”和“職工獎勵基金”明細(xì)科目的貸方余額分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目中有借方余額應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“開發(fā)經(jīng)營基金——企業(yè)開發(fā)經(jīng)營基金”科目的貸方余額相對沖：“職工福利基金”明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補，抵補的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　39．“銷售”科目

　　新制度將“銷售”科目分解為“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營成本”和“經(jīng)營稅金及附加”科目。調(diào)帳時，對已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”科目的有關(guān)收支均不調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再按新制度的規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。

　　40．“利潤”科目

　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”三個科目。企業(yè)在調(diào)帳時，對已記入“利潤”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不作調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”進(jìn)行核算。

　　41．“壞帳準(zhǔn)備”科目

　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，并規(guī)定采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，由于1993年7月1日執(zhí)行新制度時不到年底，調(diào)帳時不計提壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時再據(jù)以提取。調(diào)帳時，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨核算，其中，確實不能收回的報經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。

　　42．“備用金”科目

　　新舊制度均允許企業(yè)增設(shè)“備用金”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“備用金”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。

　　43．“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目

　　新舊制度均允許企業(yè)增設(shè)“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。

　　44．“專項借款”科目

　　新制度未設(shè)置“專項借款”科目，而是按照借款期限長短設(shè)置長期借款和短期借款科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項借款”科目余額轉(zhuǎn)入“長期借款”科目。

　　45．“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目

　　原制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)、經(jīng)營房和周轉(zhuǎn)房進(jìn)行改擴(kuò)建的企業(yè)，可以增設(shè)“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目。新制度未設(shè)置“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目余額中屬于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出的部分轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)購建支出”科目，屬于經(jīng)營房和周轉(zhuǎn)房改擴(kuò)建支出的部分轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”科目。

　　46．“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目

　　原制度規(guī)定，采用融資租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”三個科目。新制度未設(shè)置這三個科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“融資租入固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目余額轉(zhuǎn)入“累計折舊”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目。

　　47．“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目

　　原制度規(guī)定，采用賒銷或分期收款結(jié)算辦法的企業(yè)，增設(shè)“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目。新制度設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時，應(yīng)將“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目余額轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　新制度由完全成本法改為制造成本法，原已記入分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費用和利息支出不作調(diào)整。

　　48．“專項物資”科目

　　新制度未設(shè)置“專項物資”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專項物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目，借記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目，貸記“專項物資”科目。

　　三、編制科目余額表，試算平衡

　　企業(yè)經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制“科目余額表”，各科目借方余額合計數(shù)應(yīng)與貸方余額合計數(shù)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯誤調(diào)整過來，直至試算平衡。

　　四、會計報表

　　企業(yè)1993年7月份，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，表中“年初數(shù)”欄各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄各項目所列數(shù)字，按照新制度“資產(chǎn)負(fù)債表”規(guī)定的項目名稱進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。

　　在編制“損益表”時，1993年7至12月份，按下列報表格式（格式附后）編報。“1至6月”欄各項目所列數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“利潤表”“本年實際”欄各項目所列數(shù)字，按照新制度“損益表”規(guī)定的項目名稱進(jìn)行調(diào)整后填列，調(diào)整的方法為：將原制度利潤表中的“建設(shè)場地銷售收入”、“商品房銷售收入”、“代建房結(jié)算收入”、“配套設(shè)施銷售收入”、“代建工程結(jié)算收入”和“房屋經(jīng)營收入”各項目數(shù)字合計，填入“經(jīng)營收入”項目；將原制度利潤表中與收入相對應(yīng)的各項成本、稅金填入“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營稅金及附加”項目，將原制度利潤表中“其他銷售利潤”項目數(shù)字填入“其他業(yè)務(wù)利潤”項目。“本月數(shù)”欄各項目按照新制度規(guī)定的填報口徑填列。

　　附件：

　　　　　　　　　　　　　　　　　損　益　表
　　　　　　　　　　　　　　　　＿＿年＿＿月份
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會開０２表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
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　　　　　　項　　　　目　　　｜行次｜１－６月｜本月數(shù)｜本年累計數(shù)
　　－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－｜－－－｜－－－－－
　　一、經(jīng)營收入　　　　　　　｜　１｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：經(jīng)營成本　　　　　｜　２｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　銷售費用　　　　　｜　３｜　×　　｜　　　｜
　　　　　　經(jīng)營稅金及附加　　｜　４｜　　　　｜　　　｜
　　二、經(jīng)營利潤　　　　　　　｜　５｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤　　　｜　６｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：管理費用　　　　　｜　７｜　×　　｜　　　｜
　　　　　　財務(wù)費用　　　　　｜　８｜　×　　｜　　　｜
　　三、營業(yè)利潤　　　　　　　｜　９｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：投資收益　　　　　｜１０｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　｜１１｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：營業(yè)外支出　　　　｜１２｜　　　　｜　　　｜
　　四、利潤總額　　　　　　　｜１４｜　　　　｜　　　｜
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　五、關(guān)于對新會計制度幾個問題的補充

　　（一）關(guān)于獎金逐步列入費用的會計處理

　　按規(guī)定資金已列入費用的企業(yè)，分配計入費用的資金，借記有關(guān)費用科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；資金未列入費用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤中提取的部分，在“利潤分配”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細(xì)科目，企業(yè)提取的資金，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作獎金的利潤”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財務(wù)狀況變動表”（會開03表）第27行項目下增設(shè)“（5）轉(zhuǎn)作資金的利潤”（28行）項目；在“利潤分配表”（會開02表附表1）第16行項目下增設(shè)“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”（17行）項目，增設(shè)的項目均根據(jù)“利潤分配”科目所屬“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。

　　（二）關(guān)于公益金的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“一般盈余公積”和“公益金”兩上明細(xì)科目。“一般盈余公積”明細(xì)科目核算企業(yè)從稅后利潤中提取形成的一般盈余公積：“公益金”明細(xì)科目核算企業(yè)從稅后利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的資金。企業(yè)從利潤中提取的一般盈余公積和公益金，借記“利潤分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”、“盈余公積——公益金”科目。企業(yè)用公益金購置集體福利設(shè)施，按照實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等項目，同時，借記“盈余公積——公益金”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　（三）關(guān)于開發(fā)項目前期借款利息的會計處理

　　企業(yè)在開發(fā)項目前期，發(fā)生的數(shù)額較大的短期借款利息支出，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，按規(guī)定攤銷時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（四）、其他

　　在“資產(chǎn)負(fù)債表”補充資料下增設(shè)“3．國家資本”、“4．法人資本”、“5．個人資本”和“6．外商資本”四個項目。