（１９９２年１２月２２日財政部發(fā)布）
　　　
　　　一、總說明
　　（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算，特制定本制度。
　　（二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有農(nóng)業(yè)企業(yè)，包括不同所有制及隸屬于各部門、各單位的農(nóng)業(yè)企業(yè)以及農(nóng)業(yè)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）所屬的單獨(dú)核算的工業(yè)、商品流通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位。
　　（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。
　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。
　　（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，可參照制度設(shè)計的格式由企業(yè)自行規(guī)定。
　　企業(yè)向外報送的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刂鞴茇斦C(jī)關(guān)、主管部門和開戶銀行。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。
　　月份會計報表應(yīng)于月份終了后６天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后３５天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。
　　會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
　　向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。
　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總數(shù)半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。
　　（五）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。
　　（六）本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。
　　　二、會計科目
　　　（一）會計科目表
　　順序號　　　　　　　　編號　　　　　　　　名稱
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、資產(chǎn)類
　　　１　　　　　　　　１０１　　　　　　　　現(xiàn)金
　　　２　　　　　　　　１０２　　　　　　　　銀行存款
　　　３　　　　　　　　１０９　　　　　　　　其他貨幣資金
　　　４　　　　　　　　１１１　　　　　　　　短期投資
　　　５　　　　　　　　１１２　　　　　　　　應(yīng)收票據(jù)
　　　６　　　　　　　　１１３　　　　　　　　應(yīng)收帳款
　　　７　　　　　　　　１１４　　　　　　　　壞帳準(zhǔn)備
　　　８　　　　　　　　１１６　　　　　　　　應(yīng)收家庭農(nóng)場款
　　　９　　　　　　　　１１８　　　　　　　　內(nèi)部往來
　　　１０　　　　　　　１１９　　　　　　　　其他應(yīng)收款
　　　１１　　　　　　　１２１　　　　　　　　材料采購
　　　１２　　　　　　　１２３　　　　　　　　原材料
　　　１３　　　　　　　１２８　　　　　　　　農(nóng)用材料
　　　１４　　　　　　　１２９　　　　　　　　低值易耗品
　　　１５　　　　　　　１３１　　　　　　　　材料成本差異
　　　１６　　　　　　　１３２　　　　　　　　在途商品
　　　１７　　　　　　　１３３　　　　　　　　庫存商品
　　　１８　　　　　　　１３４　　　　　　　　商品進(jìn)銷差價
　　　１９　　　　　　　１３６　　　　　　　　幼畜及育肥畜
　　　２０　　　　　　　１３７　　　　　　　　產(chǎn)成品
　　　２１　　　　　　　１３９　　　　　　　　待攤費(fèi)用
　　　２２　　　　　　　１４１　　　　　　　　長期投資
　　　２３　　　　　　　１５１　　　　　　　　固定資產(chǎn)
　　　２４　　　　　　　１５５　　　　　　　　累計折舊
　　　２５　　　　　　　１５６　　　　　　　　固定資產(chǎn)清理
　　　２６　　　　　　　１５９　　　　　　　　在建工程
　　　２７　　　　　　　１６１　　　　　　　　無形資產(chǎn)
　　　２８　　　　　　　１７１　　　　　　　　遞延資產(chǎn)
　　　２９　　　　　　　１８１　　　　　　　　待處理財產(chǎn)損溢
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、負(fù)債類
　　　３０　　　　　　　２０１　　　　　　　　短期借款
　　　３１　　　　　　　２０２　　　　　　　　應(yīng)付票據(jù)
　　　３２　　　　　　　２０３　　　　　　　　應(yīng)付帳款
　　　３３　　　　　　　２０４　　　　　　　　應(yīng)付家庭農(nóng)場款
　　　３４　　　　　　　２０５　　　　　　　　待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款
　　　３５　　　　　　　２０６　　　　　　　　專項(xiàng)應(yīng)付款
　　　３６　　　　　　　２０９　　　　　　　　其他應(yīng)付款
　　　３７　　　　　　　２１１　　　　　　　　應(yīng)付工資
　　　３８　　　　　　　２１４　　　　　　　　應(yīng)付福利費(fèi)
　　　３９　　　　　　　２２１　　　　　　　　應(yīng)交稅金
　　　４０　　　　　　　２２２　　　　　　　　應(yīng)交包干利潤
　　　４１　　　　　　　２２３　　　　　　　　應(yīng)付利潤
　　　４２　　　　　　　２２９　　　　　　　　其他應(yīng)交款
　　　４３　　　　　　　２３１　　　　　　　　預(yù)提費(fèi)用
　　　４４　　　　　　　２４１　　　　　　　　長期借款
　　　４５　　　　　　　２５１　　　　　　　　應(yīng)付債券
　　　４６　　　　　　　２６１　　　　　　　　長期應(yīng)付款
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、所有者權(quán)益類
　　　４７　　　　　　　３０１　　　　　　　　實(shí)收資本
　　　４８　　　　　　　３１１　　　　　　　　資本公積
　　　４９　　　　　　　３１３　　　　　　　　盈余公積
　　　５０　　　　　　　３２１　　　　　　　　本年利潤
　　　５１　　　　　　　３２２　　　　　　　　利潤分配
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四、成本類
　　　５２　　　　　　　４０１　　　　　　　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本
　　　５３　　　　　　　４１１　　　　　　　　工業(yè)生產(chǎn)成本
　　　５４　　　　　　　４２１　　　　　　　　運(yùn)輸成本
　　　５５　　　　　　　４３１　　　　　　　　施工成本
　　　５６　　　　　　　４４１　　　　　　　　輔助生產(chǎn)成本
　　　５７　　　　　　　４５０　　　　　　　　制造費(fèi)用
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　五、損益類
　　　５８　　　　　　　５０１　　　　　　　　營業(yè)收入
　　　５９　　　　　　　５０２　　　　　　　　營業(yè)成本
　　　６０　　　　　　　５０３　　　　　　　　營業(yè)費(fèi)用
　　　６１　　　　　　　５０４　　　　　　　　營業(yè)稅金及附加
　　　６２　　　　　　　５１１　　　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入
　　　６３　　　　　　　５１２　　　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出
　　　６４　　　　　　　５２１　　　　　　　　管理費(fèi)用
　　　６５　　　　　　　５２２　　　　　　　　財務(wù)費(fèi)用
　　　６６　　　　　　　５３１　　　　　　　　投資收益
　　　６７　　　　　　　５４１　　　　　　　　營業(yè)外收入
　　　６８　　　　　　　５４２　　　　　　　　營業(yè)外支出
　　　附注：
　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并：
　　１．企業(yè)內(nèi)部所屬單位實(shí)行單獨(dú)核算的，企業(yè)可增設(shè)“撥付所屬資金”科目；所屬單獨(dú)核算單位可增設(shè)“上級撥入資金”科目。
　　２．有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價差”科目。
　　３．企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。
　　４．預(yù)收、預(yù)付帳款較多的企業(yè)，可增設(shè)“預(yù)收帳款”科目和“預(yù)付帳款”科目。
　　５．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途材料”科目。
　　６．有采用分期收款方式銷貨的企業(yè)，可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。
　　７．采用計劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，可增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。
　　８．企業(yè)如發(fā)行１年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。
　　９．企業(yè)可將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目分為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“林業(yè)生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“副業(yè)生產(chǎn)成本”、“機(jī)械作業(yè)成本”等６個科目。
　　１０．還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)，可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。
　　　（二）會計科目使用說明
　　第１０１號科目　現(xiàn)金
　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
　　企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。
　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出帳面余額，并與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。
　　四、有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第１０２號科目　銀行存款
　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。
　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貸幣資金”科目核算，不在本科目核算。
　　二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
　　四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。
　　外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。
　　五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科（××外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按國家外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)的應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。
　　在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。
　　第１０９號科目　其他貨幣資金
　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款，以及企業(yè)收到的以工代賑購貨券等，也在本科目核算。
　　二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行并立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“材料采購”、“在途商品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途商品”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期原因而退回款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途商品”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　六、企業(yè)收到以上工代賑購貨券，借記本科目（以工代賑購貨券），貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；將以工代賑購貨券用于專項(xiàng)工程，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。
　　七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，以及企業(yè)收到的以工代賑購貨券，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”、“以工代賑購貨券”明細(xì)科目核算。
　　第１１１號科目　短期投資
　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過１年的有價證券以及不超過１年的其他投資，包括各種股票、債券等。
　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
　　企業(yè)收到發(fā)放股利，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。
　　企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
　　三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１１２號科目　應(yīng)收票據(jù)
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“營業(yè)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。
　　三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。
　　貼現(xiàn)的商業(yè)承競匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貨記“短期借款”科目。
　　四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”內(nèi)逐筆注銷。
　　第１１３號科目　應(yīng)收帳款
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或材料，提供勞務(wù)或服務(wù)，以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、服務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。
　　預(yù)收貨款，預(yù)收接受勞務(wù)、服務(wù)單位款，以及預(yù)收工程款等預(yù)收款項(xiàng)，也在本科目核算。
　　二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。
　　企業(yè)發(fā)生預(yù)收貨款，預(yù)收接受勞務(wù)、服務(wù)單位款，以及預(yù)收工程款等預(yù)收款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目。
　　三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目貸記本科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位及預(yù)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１１４號科目　壞帳準(zhǔn)備
　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。
　　二、提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
　　發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。
　　第１１６號科目　應(yīng)收家庭農(nóng)場款
　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng)。
　　二、本科目使用方法：
　　１．企業(yè)有償提供給家庭農(nóng)場的原材料、農(nóng)用材料，價款未收回時，借記本科目，貸記“原材料”、“農(nóng)用材料”等科目。收回價款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　２．企業(yè)的輔助生產(chǎn)單位、機(jī)械作業(yè)單位為家庭農(nóng)場提供的機(jī)耕、水電等服務(wù)，機(jī)耕費(fèi)、水電費(fèi)未收回時，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。收回款項(xiàng)時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　３．企業(yè)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)售給家庭農(nóng)場，價款未收回時，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
　　４．企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)向家庭農(nóng)場收取的利潤、管理費(fèi)、福利費(fèi)以及勞動保險費(fèi)，借記本科目，貸記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目。收到上交款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時，借記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目，貸記“本年利潤”、“管理費(fèi)用”和“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。
　　三、本科目應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)帳。
　　四、本科目期末余額為尚未收回的應(yīng)收家庭農(nóng)場款。
　　第１１８號科目　內(nèi)部往來
　　一、本科目核算企業(yè)與所屬單位核算單位之間以及各個單獨(dú)核算單位之間發(fā)生的各種往來款項(xiàng)。
　　二、發(fā)生內(nèi)部往來業(yè)務(wù)時，應(yīng)填制“內(nèi)部往來記帳通知單”，送交對方，經(jīng)對方核實(shí)后，及時記帳并簽回回執(zhí)單。企業(yè)應(yīng)及時核對單位之間的往來款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)及時查明更正。
　　內(nèi)部單位發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還付款時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按往來單位的名稱設(shè)置明細(xì)帳。
　　四、企業(yè)在匯編或合并會計報表時，應(yīng)將發(fā)生的內(nèi)部往來款項(xiàng)相互抵銷。如存在未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)將未達(dá)帳項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目內(nèi)反映。
　　第１１９號科目　其他應(yīng)收款
　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)收家庭農(nóng)場款、內(nèi)部往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１２１號科目　材料采購
　　一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。
　　委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“原材料－－委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。
　　二、購入材料的采購成本由下列各項(xiàng)組成：
　　１．買價；
　　２．運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等）；
　　３．運(yùn)輸途中的合理損耗；
　　４．入庫前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；
　　５．購入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差。
　　以上第１、５項(xiàng)應(yīng)直接計入各種材料的采購成本，第２、３、４項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本。
　　三、本科目使用方法如下：
　　１．根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運(yùn)雜費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
　　２．材料已到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
　　３．企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　４．由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的材料運(yùn)回企業(yè)，計算購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
　　５．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
　　６．月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：
　　對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、“農(nóng)用材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。
　　對于尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入帳，借記“原材料”、“農(nóng)用材料”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款－－暫估應(yīng)付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
　　對于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；按計劃成本，借記“原材料”、“農(nóng)用材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
　　四、材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實(shí)際成本。企業(yè)可根據(jù)具體情況自行決定。
　　材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。
　　采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。
　　五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)帳。
　　六、本科目期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。
　　第１２３號科目　原材料
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的除農(nóng)用材料以外的各種原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　企業(yè)庫存的包裝物和委托加工材料也在本科目核算，也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“委托加工材料”科目核算。
　　企業(yè)購入的農(nóng)用材料、低值易耗品，分別在“農(nóng)用材料”、“低值易耗品”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
　　企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
　　二、本科目的作用方法：
　　１．購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。
　　２．自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，借記本科目（有關(guān)材料），貸記有關(guān)成本類科目或貸記本科目（委托加工材料），采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
　　３．投資人投入的原材料，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計算材料成本差異。
　　４．領(lǐng)用或銷售發(fā)出的原材料，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“工業(yè)生產(chǎn)成本”、“運(yùn)輸成本”、“施工成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。發(fā)出加工的材料，借記本科目（委托加工材料），貸記本科目（有關(guān)材料）。
　　采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記、材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字）。
　　采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、個別計價法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。
　　三、清理盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料，按照實(shí)際成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。
　　四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片）。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。
　　五、本科目的期末余額為期末庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　第１２８號科目　農(nóng)用材料
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種農(nóng)用材料（如種籽、飼料、肥料、農(nóng)藥等）的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　二、本科目使用方法：
　　１．自產(chǎn)留用并已驗(yàn)收入庫的種籽、飼料，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目。
　　２．外購農(nóng)用材料并已驗(yàn)收入庫，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。
　　３．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用的農(nóng)用材料，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；銷售發(fā)出的農(nóng)用材料，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)用材料成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
　　４．采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)于月份終了，按照發(fā)出農(nóng)用材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字）。
　　采用實(shí)際成本進(jìn)行農(nóng)用材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出農(nóng)用材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、個別計價法等方法計算確定。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。
　　三、處理種籽的費(fèi)用，如種籽精選、清毒等費(fèi)用，不計入農(nóng)用材料成本，應(yīng)計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用。
　　四、企業(yè)對于庫存的農(nóng)用材料，應(yīng)定期清理盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損的，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再行處理。
　　五、本科目應(yīng)按農(nóng)用材料類別、名稱、保管地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳（或農(nóng)用材料卡片）。農(nóng)用材料明細(xì)帳應(yīng)根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。
　　六、本科目期末余額為期末庫存農(nóng)用材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　第１２９號科目　低值易耗品
　　一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
　　二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關(guān)方法，進(jìn)行核算。
　　三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用不同的攤銷方法：
　　一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。
　　分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。
　　采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。
　　四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。
　　五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。
　　六、本科目的期末余額為期末時所有在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　七、對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”３個明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　第１３１號科目　材料成本差異
　　一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。
　　二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購”科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“工業(yè)生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“原材料－－委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。
　　發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目；調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。
　　三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月的成本差異率計算，也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下：
　　本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×１００％
　　上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×１００％
　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“工業(yè)生產(chǎn)成本”、“運(yùn)輸成本”、“施工成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“原材料－－委托加工材料”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。
　　四、本科目應(yīng)分別“原材料”、“農(nóng)用材料”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。
　　五、本科目期末借方余額，為庫存原材料、農(nóng)用材料、低值易耗品的實(shí)際成本大于計劃成本的差異；貸方余額為實(shí)際成本小于計劃成本的差異。
　　第１３２號科目　在途商品
　　一、本科目核算企業(yè)所屬單獨(dú)核算的商品流通單位和服務(wù)單位購入的在途商品原價。
　　購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫和支付貸款（或開出、承兌商業(yè)匯票）在同一天辦妥的，應(yīng)在“庫存商品”科目核算。
　　二、本科目的使用方法：
　　１．購進(jìn)商品，結(jié)算憑證先到，已付款或開出、承兌商業(yè)匯票，商品未到或未驗(yàn)收入庫，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
　　２．在途商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫時，采用進(jìn)價核算的，按進(jìn)價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的，按售價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)貨原價，貸記本科目，按售價大于進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目（售價小于進(jìn)價的差額應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目，下同）。
　　三、本科目應(yīng)按商品類別和供貨單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　四、本科目期末余額為在途商品的進(jìn)貨原價。
　　第１３３號科目　庫存商品
　　一、本科目核算企業(yè)所屬單獨(dú)核算的商品流通單位和服務(wù)單位全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，發(fā)出加工的商品，陳列展覽的商品等。
　　代管其他單位的商品和委托代銷商品，應(yīng)設(shè)備查帳簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
　　二、企業(yè)的庫存商品，可以采用進(jìn)價或售價進(jìn)行核算。采用進(jìn)價核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)貨原價記帳。采用售價核算的商品，應(yīng)按商品的售價記帳，商品售價與進(jìn)價的差額，在“商品進(jìn)銷差價”科目核算。
　　三、本科目使用方法：
　　１．商品購入并已驗(yàn)收入庫，按已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫憑證，采用進(jìn)價核算的，按進(jìn)價借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”、“在途商品”等科目；采用售價核算的，按售價借記本科目，按進(jìn)價貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”、“在途商品”等科目，按售價大于進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。
　　對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫憑證，按應(yīng)付給供貨單位的價款暫估入帳，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目（采用售價核算的，按售價借記本科目，按暫估的進(jìn)貨原價，貸記“應(yīng)付帳款”科目，按售價大于進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目）。下月初用紅字予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過本科目核算。
　　２．購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不應(yīng)計入商品價值。能確定由過失人負(fù)責(zé)的的損失，應(yīng)計入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目；尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因后再分別情況進(jìn)行處理。
　　３．企業(yè)自行加工或委托外單位加工的商品，應(yīng)在本科目下設(shè)置“加工商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。將庫存商品發(fā)出加工，采用進(jìn)價核算的，按進(jìn)價借記本科目（加工商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）科目；采用售價核算的，按售價借記本科目（加工商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），同時，按售價大于進(jìn)價的差額，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目（加工商品）。
　　發(fā)生的加工費(fèi)用、稅金等，借記本科目（加工商品），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
　　加工完成并驗(yàn)收入庫的商品，采用進(jìn)價核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原價、加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金等，作為加工后商品的進(jìn)價，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（加工商品）；采用售價核算的，按加工完成的新商品的售價，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），按加工前商品的進(jìn)貨原價、加工費(fèi)用、加工稅金等，貸記本科目（加工商品），按其差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。
　　４．企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進(jìn)價核算的，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、后進(jìn)先出、個別計價、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價率計算法計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品的進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“營業(yè)成本”科目。
　　５．有委托其他單位代銷商品的，應(yīng)在本科目下設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，應(yīng)按進(jìn)價（采用售價核算的按售價）借記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）。收到代銷單位報來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額，借記“應(yīng)收帳款－－××代銷單位”科目，貸記“營業(yè)收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)費(fèi)用”科目，采用進(jìn)價核算的，按商品進(jìn)價，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目（委托代銷商品）；采用銷價核算的，平時按商品的售價，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目（委托代銷商品），月終，按已銷委托代銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“營業(yè)成本”科目。
　　收到代銷單位匯來的貨款凈額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款－－××代銷單位”科目。
　　四、企業(yè)應(yīng)定期對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)生的盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)按進(jìn)貨原價計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目（采用售價核算的還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)盤盈、盤虧和毀損商品的進(jìn)銷差價），查明原因后，再進(jìn)行處理。
　　五、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１３４號科目　商品進(jìn)銷差價
　　一、本科目核算企業(yè)所屬單獨(dú)核算的商品流通單位和服務(wù)單位采用售價核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。
　　二、商品購入并已驗(yàn)收入庫，按售價借記“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”、“在途商品”等科目，按售價大于進(jìn)價的差額，貸記本科目。
　　三、月末分?jǐn)傄唁N商