第四十條 因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)人員消極資格的管理規(guī)定。

　　本條共分兩款。第一款的規(guī)定，是對(duì)會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)職務(wù)的便利，進(jìn)行幾種特定的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任之后；法律強(qiáng)制規(guī)定，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。這在法學(xué)上通常稱作消極資格。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作崗位政策性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)，涉及本單位利益、其他單位利益和國家社會(huì)利益，所以法律對(duì)作為會(huì)計(jì)人員上崗工作必備證件的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的取得或重新取得作了較為嚴(yán)格的規(guī)定。按我國刑法的規(guī)定，犯貪污罪、挪用公款罪、職務(wù)侵占罪應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。

　　我國《刑法》第三百八十二條規(guī)定，國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財(cái)物的，是貪污罪。受國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營國有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他非法手段占有國有財(cái)物的，以貪污論。與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。第三百八十三條規(guī)定，對(duì)犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重分別處以拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑，也可以并處沒收財(cái)產(chǎn)。《刑法》第三百八十四條規(guī)定，國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過3個(gè)月未還的，是挪用公款罪，處以刑罰。挪用用于救災(zāi)、搶險(xiǎn)、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟(jì)款物歸個(gè)人使用的，從重處罰。《刑法》第二百七十一條規(guī)定，公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財(cái)物非法占為己有，數(shù)額較大的，處以刑罰。國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員有前款行為的，依照本法第三百八十二條、第三百八十三條的規(guī)定定罪處罰。《刑法》第二百七十二條規(guī)定，公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過3個(gè)月未還的，或者雖未超過3個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的，處以刑罰。國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員有前款行為的，依照本法第三百八十四條的規(guī)定定罪處罰。《刑法》第二百七十三條規(guī)定，挪用用于救災(zāi)、搶險(xiǎn)、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟(jì)款物，情節(jié)嚴(yán)重，致使國家和人民群眾利益遭受重大損害的，對(duì)直接責(zé)任人員，處以刑罰。以上介紹了本條所引《刑法》中有關(guān)的三種罪名的犯罪和刑罰的規(guī)定，從主體上看，從事會(huì)計(jì)工作的人員都可歸入。從主觀上看，都有犯罪的故意。從客體上看，都侵害了國家或單位的財(cái)產(chǎn)權(quán)。從客觀上看，都是利用了職務(wù)上的便利。

　　根據(jù)本條第一款的規(guī)定，結(jié)合上述會(huì)計(jì)犯罪的特點(diǎn)，列出幾種具體的會(huì)計(jì)行為，構(gòu)成犯罪的，明確規(guī)定不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。也就是禁止從事會(huì)計(jì)工作，禁止準(zhǔn)入的意思。從會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)上主要?dú)w結(jié)為三種行為：一是提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是指任何采取偽造、變?cè)旎蛘咂渌缓戏ㄊ侄尉幹频牟徽鎸?shí)、不準(zhǔn)確、不完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。提供是指依法向政府有關(guān)部門如稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、審計(jì)部門等提供或者依法向社會(huì)公眾提供等情形。二是做假帳。做假帳是個(gè)比較復(fù)雜的問題。包括以偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的手法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、記帳結(jié)帳或填制會(huì)計(jì)報(bào)表。所作的會(huì)計(jì)核算、記帳結(jié)帳和會(huì)計(jì)報(bào)表是不真實(shí)、不準(zhǔn)確和不完整的。突出表現(xiàn)為一個(gè)‘假’字，假數(shù)字、假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、假的資金往來，假的帳簿、假核算和假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。三是隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。隱匿是指以各種手段隱瞞、藏匿該人帳的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資金往來的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上作虛假記載，達(dá)到隱瞞事實(shí)欺騙他人的目的。故意銷毀是指以水浸、火燒、化學(xué)處理、機(jī)器粉碎或計(jì)算機(jī)程序處理等方法，使記載真實(shí)業(yè)務(wù)往來的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告部分或者全部從物質(zhì)形態(tài)上不再存在。會(huì)計(jì)人員通過這樣三種方法，利用職務(wù)之便，又達(dá)到了上述三種犯罪的要件，而且被依法追究刑事責(zé)任，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　本條第二款的規(guī)定與第一款有補(bǔ)充遞進(jìn)關(guān)系。即前款規(guī)定以外的人員，因違法、違紀(jì)行為，被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書在5年之內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。所謂違法行為是指違反法律、法規(guī)和政府規(guī)章的規(guī)定的行為。違紀(jì)行為是指違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。對(duì)違紀(jì)行為，可以參照1996年財(cái)政部、人事部關(guān)于對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的會(huì)計(jì)人員解除專業(yè)技術(shù)職務(wù)等有關(guān)問題通知的規(guī)定。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員嚴(yán)重違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》等有關(guān)規(guī)定，有下列情形之一的，由聘任單位解除其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)，由發(fā)證機(jī)構(gòu)收回其會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)聘書及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書，取消其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，核發(fā)會(huì)計(jì)證的機(jī)構(gòu)同時(shí)收回其會(huì)計(jì)證：（1）對(duì)本單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，聽之任之，知情不舉，造成嚴(yán)重后果的；（2）主動(dòng)為本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的活動(dòng)出謀劃策，通同作弊，情節(jié)嚴(yán)重的；（3）阻撓政府有關(guān)部門依法進(jìn)行檢查，拒絕、隱匿、謊報(bào)或不如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，情節(jié)嚴(yán)重的；（4）缺乏職業(yè)道德和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)單位帳目混亂或嚴(yán)重違紀(jì)行為負(fù)有主要責(zé)任的。因?yàn)檫`法行為和違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的，自被吊銷資格證書之日起5年內(nèi)，本款規(guī)定，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。