（保審（１９９４）１１號(hào)　１９９４年４月１１日） 各省、自治區(qū)、直轄市分公司，計(jì)劃單列市分公司，沈陽市人壽分公司，四川、大連、長沙、廈門壽險(xiǎn)公司： 　　鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)其實(shí)質(zhì)就是法制經(jīng)濟(jì)，用法規(guī)范企業(yè)的行為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，而內(nèi)部控制制度則是依法具體規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的自我約束，內(nèi)部審計(jì)便是自我約束的重要機(jī)制和手續(xù)。按保發(fā)（９４）３６號(hào)文開發(fā)內(nèi)部控制制度（系統(tǒng)）評(píng)價(jià)審計(jì)在保險(xiǎn)系統(tǒng)還是首次，根據(jù)全國審計(jì)工作會(huì)議孫淑蘭總經(jīng)理的講話精神，為了搞好內(nèi)部控制制度（系統(tǒng)）的評(píng)價(jià)審計(jì)，現(xiàn)將評(píng)審方案的實(shí)施步驟印發(fā)給你們，供參考。請(qǐng)結(jié)合實(shí)際加以修改、充實(shí)、完善。 附：　中國人民保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度（系統(tǒng)）評(píng)審方案實(shí)施步驟 　　第一階段： 　?。保J(rèn)真準(zhǔn)備，收集資料，掌握評(píng)審方法。 　?。玻醪搅私庹莆涨闆r，確定被評(píng)審單位。 　　３．明確評(píng)審范圍。如某一項(xiàng)、部分、全部。 　?。矗畬?duì)一個(gè)被評(píng)審單位的健全性測(cè)試應(yīng)全面測(cè)試，不易抽查測(cè)試（特殊情況除外）。 　?。担闲詼y(cè)試可從實(shí)際情況出發(fā)采取抽查一定比例或某一項(xiàng)、部分或全部。 　　第二階段： 　　進(jìn)一步準(zhǔn)備，對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所建立的內(nèi)部控制制度（子系統(tǒng)），進(jìn)行評(píng)審應(yīng)包括的主要方面： 　?。保鞔_控制點(diǎn)。 　　２．明確控制目標(biāo)。 　　３．明確控制措施。 　　４．明確健全性測(cè)試內(nèi)容、調(diào)查項(xiàng)目。 　　５．明確符合性測(cè)試內(nèi)容、調(diào)查項(xiàng)目。 　?。叮鶕?jù)情況決定是否采取穿行測(cè)試。 　　７．制定相應(yīng)的健全性測(cè)試調(diào)查表。 　　８．制定內(nèi)部控制流程圖（子系統(tǒng)）。 　?。梗鶕?jù)情況決定是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 　　１０．對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，撰寫綜合報(bào)告。 　　第三階段：健全性測(cè)試 　　第１步，擬定被評(píng)審單位，明確評(píng)審范圍或某一項(xiàng)業(yè)務(wù)及全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部控制，應(yīng)抓住主要的控制制度，但也不能忽視其附屬控制制度。 　　第２步，根據(jù)擬定的評(píng)審范圍，制定相應(yīng)評(píng)審方案、實(shí)務(wù)、表格及說明。 　　第３步，制定評(píng)審評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（評(píng)審得分），應(yīng)實(shí)事求是，嚴(yán)格掌握，不能放寬標(biāo)準(zhǔn)，以客觀反映被評(píng)審單位的內(nèi)部控制的真實(shí)情況為準(zhǔn)則。 　　第４步，根據(jù)測(cè)試范圍制定相應(yīng)的健全性測(cè)試調(diào)查表。此表所列控制制度應(yīng)抓住主要控制點(diǎn)，但也不能忽視次要方面，根據(jù)具體情況盡可能把控制制度分解詳細(xì)。 　　第５步，初步了解掌握被審單位的內(nèi)部控制情況。 　　第６步，按審計(jì)方案和實(shí)務(wù)的規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部控制制度健全性測(cè)試。 　　第７步，進(jìn)行健全性測(cè)試應(yīng)注意：①已確定的評(píng)審時(shí)間范圍必須嚴(yán)格遵守不能前移后退的放寬，以反映評(píng)審當(dāng)時(shí)的真實(shí)控制情況。②對(duì)已確定的評(píng)審單位或某一項(xiàng)、部分、全部業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)的測(cè)試，健全性測(cè)試不能采取抽查測(cè)試而必須全面測(cè)試，否則不能真實(shí)反映某一方面或全部內(nèi)部控制情況。③應(yīng)注意對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)和重要控制點(diǎn)是否建立處罰制度。 　　第８步，對(duì)測(cè)試得分進(jìn)行計(jì)算。 　　第９步，對(duì)健全性測(cè)試按所得分?jǐn)?shù)進(jìn)相應(yīng)檔次，根據(jù)測(cè)試結(jié)果初步評(píng)價(jià)。 　　第四階段：符合性測(cè)試 　　第１０步，根據(jù)健全性測(cè)試結(jié)果確定符合性測(cè)試范圍。 　　第１１步，按內(nèi)部控制健全性評(píng)價(jià)審計(jì)方案、實(shí)務(wù)和具體測(cè)試結(jié)果，針對(duì)已確定的符合性測(cè)試項(xiàng)目及范圍制定相應(yīng)的符合性測(cè)試方案、實(shí)務(wù)、表格及說明。 　　第１２步，按已確定的測(cè)試范圍，對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作和處理程序的內(nèi)部控制，制定科學(xué)而嚴(yán)密的內(nèi)部控制流程圖（稱內(nèi)部控制子系統(tǒng)），也可采用測(cè)試表詳細(xì)分解清楚。 　　第１３步，對(duì)內(nèi)部控制流程圖或測(cè)試表的確定，必須按業(yè)務(wù)處理程序明確主要控制點(diǎn)、目標(biāo)、措施、測(cè)試內(nèi)容、調(diào)查項(xiàng)目。 　　第１４步，對(duì)符合性測(cè)試制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（評(píng)審分?jǐn)?shù)）和檔次。 　　第１５步，根據(jù)健全性測(cè)試結(jié)果決定是否對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試。 　　第１６步，按審計(jì)方案、實(shí)務(wù)的要求和已制定的流程圖進(jìn)行符合性測(cè)試。 　　第１７步，符合性測(cè)試通常所采取的三種主要方法： 　　①檢查證據(jù)法。 　?、谥貜?fù)試驗(yàn)法。 　　③實(shí)地觀察法。 　　以上三種方法的使用應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用，可分別采用也可同時(shí)運(yùn)用。 　　第１８步，符合性測(cè)試應(yīng)注意：①對(duì)被審單位和已確定的測(cè)試范圍應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，可采取抽查一定比例或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)，以能實(shí)事求是的反映測(cè)試情況為準(zhǔn)則。②應(yīng)注意關(guān)鍵控制點(diǎn)和重要控制點(diǎn)的測(cè)試。③符合性測(cè)試的業(yè)務(wù)有以下三種情況：第一種是上一個(gè)業(yè)務(wù)年度中已結(jié)束歸檔的；第二種是當(dāng)年已結(jié)束的業(yè)務(wù)；第三種是正在操作和處理過程中的業(yè)務(wù)。三種情況可結(jié)合實(shí)際選定。 　　第１９步，對(duì)符合性測(cè)試得分進(jìn)行計(jì)算。 　　第２０步，按測(cè)試得分進(jìn)相應(yīng)檔次，對(duì)內(nèi)部控制符合性測(cè)試情況初步評(píng)價(jià)和撰寫審計(jì)綜合報(bào)告。 　　第五階段：實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　第２１步，根據(jù)健全性和符合性測(cè)試的情況，決定是否進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 　　第２２步，按已確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，制定相應(yīng)的審計(jì)方案、實(shí)務(wù)和表格。 　　第２３步，有針對(duì)性的對(duì)某一項(xiàng)、部分或全部業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)（具體實(shí)施方案辦法略）。 　　第２４步，對(duì)內(nèi)部控制制度健全性和符合性及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，全面綜合評(píng)價(jià)，撰寫審計(jì)報(bào)告。