新債務(wù)重組準(zhǔn)則中,在修改其他債務(wù)條件方式下進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),修改債務(wù)條件通常會修改債務(wù)償還期限,這就涉及到“時(shí)間”。資金是具有時(shí)間價(jià)值的,在不同的時(shí)間,資金的價(jià)值是不同的,如債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議,只將償還期限延長一年、三年或五年,就可能會出現(xiàn)重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于未來應(yīng)收金額,卻大于未來應(yīng)收金額現(xiàn)值的情況。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組定義突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人做出讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。由于忽略了資金的時(shí)間價(jià)值,重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于未來應(yīng)收金額,表面上看似乎債權(quán)人沒有做出讓步,所以不認(rèn)為是債務(wù)重組。但債權(quán)人對債務(wù)人的債務(wù)做出延期規(guī)定,緩和了債務(wù)人立即償還債務(wù)的財(cái)務(wù)壓力,使之有相對長的時(shí)間恢復(fù)經(jīng)營能力和長期還款能力,如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值時(shí),重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)收金額現(xiàn)值,實(shí)際上債權(quán)人是做出了讓步的,發(fā)生了讓步損失,應(yīng)將之納入債務(wù)重組范圍。因此在確認(rèn)重組后的債務(wù)的價(jià)值采用公允價(jià)值而不是采用現(xiàn)值,將把實(shí)質(zhì)上屬于債務(wù)重組范圍的排除在外,使債務(wù)重組的損益確認(rèn)不真實(shí)。
2.債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營業(yè)外收支影響現(xiàn)金流量表
在新準(zhǔn)則中將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營業(yè)外收入,將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營業(yè)外支出,這樣都記入了當(dāng)期損益。在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中反映的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”采用間接法編制,間接法是以凈利潤為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動,也就是說債務(wù)重組收益和損失包括在補(bǔ)充資料的調(diào)整范圍內(nèi)。但現(xiàn)金流量表的正表采用直接法列示“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”,直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,而債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營活動,債務(wù)重組損益并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出,因而對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。因此,以上處理會造成現(xiàn)金流量表的主表和補(bǔ)充資料所反應(yīng)的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致。
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