租賃對象不同的情況

土地使用稅是以國有土地為征水對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。具體規(guī)定如下：

1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納;

2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;

3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

租土地是由出租方來繳納，這個是《土地使用稅暫行條例》中的規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。”

具體來說，使用土地建房出租、出典的，房屋出租人、承典人為納稅人;出租人、承典人不在房屋所在地或房屋租典糾紛尚未解決的，由房屋代管人或都使用人繳納;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

但在實踐中，很多出租方都在合同中約定由承租方來繳納，這個是商業(yè)行為不是法律行為，對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行沒有約束力，如果合同中約定承租人繳納，那由出租人先繳納后再向承租人收取。么情況下應(yīng)由承租方繳納房產(chǎn)稅日前有企業(yè)咨詢，企業(yè)是通過租賃的房屋進行生產(chǎn)經(jīng)營的，按年支付租金，最近遇到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)強行讓承租方繳納房產(chǎn)稅，問是否有法律依據(jù)，承租方是否涉及到房產(chǎn)稅問題呢?一般的說，房產(chǎn)稅應(yīng)由出租方繳納。但有的時候也會由承租方負責(zé)繳納，主要是要看具體的租賃方式以及出租方的具體情況。實務(wù)中租賃方式一般分為無租使用和有租使用兩種情況，下面分別分析：首先看無租使用，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。但是，如果存在房屋的產(chǎn)權(quán)人已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅情況的，無償使用人可憑產(chǎn)權(quán)人繳納房產(chǎn)稅的完稅憑證，不再重復(fù)繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)此規(guī)定，如果單位是無租使用其他單位的房產(chǎn)一般由承租單位繳納房產(chǎn)稅，當(dāng)然如果產(chǎn)權(quán)人已經(jīng)交過房產(chǎn)稅則承租人就不用再交了。對于有租使用其他單位房產(chǎn)的情況，根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)人繳納。出租方不在房屋所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。可見，對于有租使用的情況，應(yīng)該由產(chǎn)權(quán)人(出租方)繳納房產(chǎn)稅，除非出租方不在房屋所在地，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。只有上述情況下才會由承租方繳納房產(chǎn)稅。這里要提醒納稅人注意，由承租方繳納稅款只是上述幾種特殊情況，出租方繳納房產(chǎn)稅才是常態(tài)，因此，如果稅務(wù)機關(guān)強行讓承租方繳納本應(yīng)由出租方繳納的稅款，則承租方企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定具體判斷自己是否應(yīng)該負有納稅義務(wù)，如果不是則應(yīng)說明理由，積極溝通，避免合法權(quán)益受到侵害

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位;所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》(國稅地[1988]15號)第四條對土地使用稅納稅人進一步作了解釋：土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》(國稅地[1989]140號)第一條“關(guān)于對免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地應(yīng)否征稅問題”規(guī)定：對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。

按照上述規(guī)定，土地使用稅應(yīng)當(dāng)由土地實際使用人繳納。具體地講：如果租賃的土地屬于應(yīng)納土地使用稅的單位和個人出租土地的，那么應(yīng)當(dāng)由出租人繳納土地使用稅;如果租賃的土地屬于土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅即由承租人繳納土地使用稅;如果是免稅單位出租土地的，那么應(yīng)當(dāng)由承租人繳納土地使用稅。

但是需要注意一種特殊情況，即《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕56號)規(guī)定：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的。由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。此種情況由承租人繳納土地使用稅。

因此，出租土地的城鎮(zhèn)土地使用稅由誰繳納，應(yīng)根據(jù)實際情況按上述規(guī)定確定。比如你是村鎮(zhèn)上土地，還是城鎮(zhèn)里的商用土地都要根據(jù)具體的規(guī)定去判別，對于擁有土地的納稅人不在土地所在地的,由代管人或?qū)嶋H擁有者納稅，如果您情況比較復(fù)雜，律霸網(wǎng)也提供律師在線咨詢服務(wù)，歡迎你詢律霸網(wǎng)專業(yè)律師。