租賃對象不同的情況
土地使用稅是以國有土地為征水對象,以實際占用的土地單位面積為計稅標(biāo)準(zhǔn),按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。具體規(guī)定如下:
1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納;
2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅;
3.土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅。
租土地是由出租方來繳納,這個是《土地使用稅暫行條例》中的規(guī)定:“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。”
具體來說,使用土地建房出租、出典的,房屋出租人、承典人為納稅人;出租人、承典人不在房屋所在地或房屋租典糾紛尚未解決的,由房屋代管人或都使用人繳納;土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅。
但在實踐中,很多出租方都在合同中約定由承租方來繳納,這個是商業(yè)行為不是法律行為,對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行沒有約束力,如果合同中約定承租人繳納,那由出租人先繳納后再向承租人收取。么情況下應(yīng)由承租方繳納房產(chǎn)稅日前有企業(yè)咨詢,企業(yè)是通過租賃的房屋進行生產(chǎn)經(jīng)營的,按年支付租金,最近遇到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)強行讓承租方繳納房產(chǎn)稅,問是否有法律依據(jù),承租方是否涉及到房產(chǎn)稅問題呢?一般的說,房產(chǎn)稅應(yīng)由出租方繳納。但有的時候也會由承租方負責(zé)繳納,主要是要看具體的租賃方式以及出租方的具體情況。實務(wù)中租賃方式一般分為無租使用和有租使用兩種情況,下面分別分析:首先看無租使用,根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》第一條規(guī)定,無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人,依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。但是,如果存在房屋的產(chǎn)權(quán)人已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅情況的,無償使用人可憑產(chǎn)權(quán)人繳納房產(chǎn)稅的完稅憑證,不再重復(fù)繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)此規(guī)定,如果單位是無租使用其他單位的房產(chǎn)一般由承租單位繳納房產(chǎn)稅,當(dāng)然如果產(chǎn)權(quán)人已經(jīng)交過房產(chǎn)稅則承租人就不用再交了。對于有租使用其他單位房產(chǎn)的情況,根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定,房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)人繳納。出租方不在房屋所在地的,或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。可見,對于有租使用的情況,應(yīng)該由產(chǎn)權(quán)人(出租方)繳納房產(chǎn)稅,除非出租方不在房屋所在地,或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。只有上述情況下才會由承租方繳納房產(chǎn)稅。這里要提醒納稅人注意,由承租方繳納稅款只是上述幾種特殊情況,出租方繳納房產(chǎn)稅才是常態(tài),因此,如果稅務(wù)機關(guān)強行讓承租方繳納本應(yīng)由出租方繳納的稅款,則承租方企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定具體判斷自己是否應(yīng)該負有納稅義務(wù),如果不是則應(yīng)說明理由,積極溝通,避免合法權(quán)益受到侵害
《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定:在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位,包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位;所稱個人,包括個體工商戶以及其他個人。
《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》(國稅地[1988]15號)第四條對土地使用稅納稅人進一步作了解釋:土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》(國稅地[1989]140號)第一條“關(guān)于對免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地應(yīng)否征稅問題”規(guī)定:對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地),免征土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。
按照上述規(guī)定,土地使用稅應(yīng)當(dāng)由土地實際使用人繳納。具體地講:如果租賃的土地屬于應(yīng)納土地使用稅的單位和個人出租土地的,那么應(yīng)當(dāng)由出租人繳納土地使用稅;如果租賃的土地屬于土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅即由承租人繳納土地使用稅;如果是免稅單位出租土地的,那么應(yīng)當(dāng)由承租人繳納土地使用稅。
但是需要注意一種特殊情況,即《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕56號)規(guī)定:在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的。由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。此種情況由承租人繳納土地使用稅。
因此,出租土地的城鎮(zhèn)土地使用稅由誰繳納,應(yīng)根據(jù)實際情況按上述規(guī)定確定。比如你是村鎮(zhèn)上土地,還是城鎮(zhèn)里的商用土地都要根據(jù)具體的規(guī)定去判別,對于擁有土地的納稅人不在土地所在地的,由代管人或?qū)嶋H擁有者納稅,如果您情況比較復(fù)雜,律霸網(wǎng)也提供律師在線咨詢服務(wù),歡迎你詢律霸網(wǎng)專業(yè)律師。
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