會(huì)計(jì)造假應(yīng)付的法律責(zé)任

會(huì)計(jì)造假直接侵犯了國家和有關(guān)方的利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，是一種嚴(yán)重的違法、違紀(jì)行為，但會(huì)計(jì)造假一般體現(xiàn)在企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，除了單位要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外，誰來為這個(gè)行為承擔(dān)法律責(zé)任那?以往對這個(gè)問題很不明確，1999年10月31日公布的新《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定："單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)"，明確了會(huì)計(jì)責(zé)任主體，其目的就是要理順單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對于本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性應(yīng)負(fù)的責(zé)任，更加明確了責(zé)任人。一旦事發(fā)，單位負(fù)責(zé)人難辭其咎，再也不能以"不懂業(yè)務(wù)""不了解情況"等借口來推卸或減輕罪責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人就是本單位的"一把手"和最高負(fù)責(zé)人，統(tǒng)管本單位所有的工作，包括會(huì)計(jì)工作，當(dāng)然應(yīng)對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。從單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員之間對于本單位會(huì)計(jì)工作的職責(zé)劃分看，單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員是本單位會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行者和被管理者。被管理者直接對管理者負(fù)責(zé)，管理者直接對社會(huì)負(fù)責(zé)是天經(jīng)地義的事情，二者的關(guān)系和責(zé)任不能顛倒。至于單位負(fù)責(zé)人如何履行這一職責(zé)，可以按照內(nèi)部管理需要，將其對會(huì)計(jì)工作的責(zé)任在有關(guān)人員之間進(jìn)行適當(dāng)分解，以在單位內(nèi)部形成層層制約的會(huì)計(jì)責(zé)任體系。

從目前市場經(jīng)濟(jì)條件的實(shí)際情況看，財(cái)會(huì)人員只是一個(gè)被聘用、被領(lǐng)導(dǎo)、被脅從者的角色。一般來講，會(huì)計(jì)人員不會(huì)主動(dòng)造假。現(xiàn)在有"數(shù)字出干部，干部出數(shù)字"的民諺，一些單位主要領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員弄虛作假;-些政府官員為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)令下面虛報(bào)瞄報(bào)。瓊民源案就是單位負(fù)責(zé)人指使本單位會(huì)計(jì)人員弄虛作假的典型例子。在這種情況下，單位會(huì)計(jì)人員是不能對自己無法控制的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)的。而只能由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

會(huì)計(jì)造假形式

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要有兩種類型:一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤;二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業(yè)和上市公司，因?yàn)閲衅髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷;上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價(jià)格的高低。后者主要是私營企業(yè)和個(gè)人出資的有限責(zé)任公司，因?yàn)檫@類企業(yè)不注重業(yè)績，更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關(guān)部門的攤派。

1.資產(chǎn)虛增

(1)費(fèi)用資產(chǎn)化

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)(或商品經(jīng)營)成本或期間費(fèi)用。但有的企業(yè)卻將部分應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，使得企業(yè)當(dāng)期損益不實(shí);有的企業(yè)待攤費(fèi)用不及時(shí)足額攤銷，而是長期掛賬，將本屬于期間費(fèi)用的支出列作資產(chǎn)。企業(yè)通過將費(fèi)用資產(chǎn)化，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

(2)存貨不實(shí)

有些企業(yè)積壓多年的貨物，或已經(jīng)淘汰過時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的物資不做賬務(wù)處理，或存貨的現(xiàn)實(shí)價(jià)格(或可變現(xiàn)價(jià)格)已明顯低于賬面歷史成本價(jià)值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價(jià)值不實(shí)，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，虛增了企業(yè)存貨價(jià)值。

(3)固定資產(chǎn)價(jià)值虛假

企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)主要表現(xiàn)在折舊不足、技術(shù)進(jìn)步后造成的無形損耗不計(jì)、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增(減)企業(yè)資產(chǎn)。

(4)遞延及無形資產(chǎn)攤銷不足

遞延及無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按時(shí)足額攤銷，已經(jīng)淘汰過時(shí)的無形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)再掛無形資產(chǎn)賬而應(yīng)當(dāng)將攤余價(jià)值作為期間費(fèi)用計(jì)入損益。而許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使有價(jià)值或已經(jīng)不可能再給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，卻仍然作為資產(chǎn)列賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。

2.負(fù)債不實(shí)

(1)應(yīng)付款項(xiàng)高估

許多企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)不及時(shí)或每年與往來單位核對確認(rèn)清理，一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的應(yīng)退未退、應(yīng)付未付款項(xiàng)普遍存在，三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)(不包括長期應(yīng)付款項(xiàng))以及債權(quán)人已經(jīng)不存在的仍掛賬的也不少見，企業(yè)實(shí)際需付債務(wù)小于財(cái)務(wù)賬面?zhèn)鶆?wù)，企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)高估。

(2)預(yù)提費(fèi)用不實(shí)

許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，不按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求預(yù)提費(fèi)用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提，有的企業(yè)應(yīng)提的不提或不應(yīng)預(yù)提及多預(yù)提的不及時(shí)沖銷，致使預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)科目反映不實(shí)。

注意這三種財(cái)務(wù)造假手段

①假賬的最大藏身之地——“應(yīng)收賬款”

每家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中都會(huì)有“應(yīng)收賬款”這一項(xiàng)，用來記錄那些已經(jīng)賣出去卻還沒收到款的利潤金額。這是最容易被操縱的地方，是假賬的聚集地。做假賬的公司會(huì)利用其它“關(guān)系企業(yè)”進(jìn)行虛假交易，偽造銷售利潤，但錢并沒有到賬。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)規(guī)則的世界中，利潤是在東西賣出去的時(shí)候就確認(rèn)了，而不是在收到錢的時(shí)候確認(rèn)。所以很多企業(yè)利用這個(gè)特點(diǎn)，通過賒賬銷售來偽造利潤額。所以，通常你在看到損益表上看到了利巨額增加，但現(xiàn)金流量表上卻沒有這筆款進(jìn)來，就要在心里打一個(gè)問號(hào)了。

假的真不了。賒賬的利潤不可能一直賒著，款遲遲不進(jìn)來是需要有個(gè)說法的。實(shí)在拖不下去了的時(shí)候，公司一般都會(huì)找個(gè)理由讓賒賬方把貨退回來，這筆利潤就全當(dāng)沒發(fā)生過。但不知情的投資者還以為公司業(yè)務(wù)大幅上漲，已經(jīng)大筆買入了該公司的股票……

②挪用公款的最好途徑——“固定資產(chǎn)”

很多公司都需要購買大規(guī)模的固定資產(chǎn)，比如生產(chǎn)廠商的機(jī)床、大型生產(chǎn)機(jī)械、高端軟件系統(tǒng)、甚至是生產(chǎn)車間和辦公大樓等等。這些東西的價(jià)格都是特別高的，動(dòng)輒幾億甚至十幾億，而且很難定價(jià)——你說這棟樓值10億，我覺得值20億。最簡單的手法就是故意抬高某些固定資產(chǎn)的價(jià)格，然后將高出來的那部分資金轉(zhuǎn)移走，投資者們就這樣被騙了。還有一種常見的手法就是故意將固定資產(chǎn)的使用期限延長，攤到每年的折舊費(fèi)用就減少了，從而抬高每一年的利潤額。

當(dāng)然，這種手段也是可以識(shí)別的。如果你懷疑某家公司正在進(jìn)行的廠房擴(kuò)建工程(固定資產(chǎn)投資)有貓膩，你可以關(guān)注一下它的投資項(xiàng)目有沒有在預(yù)定的時(shí)間內(nèi)完成。如果開建的時(shí)候承諾3年內(nèi)竣工，但期間又宣布推遲竣工日期，就非常可疑。或者竣工后卻遲遲看不到這部分新的資產(chǎn)給企業(yè)帶來的效益，甚至一再進(jìn)行整頓，又不向投資者公開說明真實(shí)原因，我們就非常有理由懷疑這是個(gè)“紙上工程”。

③神出鬼沒的“其他業(yè)務(wù)利潤”

每家公司都有自己的主營業(yè)務(wù)。但不是每家公司的所有利潤都來自于主營業(yè)務(wù)，還有“其他業(yè)務(wù)利潤”這個(gè)東西。我們在看財(cái)報(bào)時(shí)，最終的總利潤額中，是包含主營業(yè)務(wù)利潤以及這個(gè)“其他業(yè)務(wù)利潤”的。比如，一家生產(chǎn)挖掘機(jī)的公司，主營業(yè)務(wù)是售賣自己生產(chǎn)的挖掘機(jī)。但是這家公司經(jīng)常會(huì)把自己空置的倉庫租給其他公司存放貨品，賺取一部分收入。而這部分租金收入并不是自己的主營業(yè)務(wù)，就要?dú)w在“其他業(yè)務(wù)利潤”中。

正常情況下，其他業(yè)務(wù)利潤只有很小的一部分。但中國的很多上市公司不務(wù)正業(yè)，看哪里賺錢就去哪里撈一筆，到處投機(jī)倒把。美其名曰是“運(yùn)用閑散資金”，實(shí)則不務(wù)正業(yè)。這就讓很多不明就里的投資者看到這種公司利潤還蠻高的，就以為業(yè)務(wù)水平不錯(cuò)。

一般情況下，上市公司是需要披露“其他業(yè)務(wù)利潤”到底是從哪里賺來的錢。我們可以從披露的情況中分析，這種利潤來得是否合理。比如上面的例子中，挖掘機(jī)生產(chǎn)商利用閑置廠房出租獲取一些租金收入，只要額度沒有很大，就是非常合理的。但如果你看到一些其他業(yè)務(wù)利潤甚至超過主營業(yè)務(wù)，或者跟主營業(yè)務(wù)八竿子打不著的收入來源，比如制藥廠商跑去做房地產(chǎn)、服裝生產(chǎn)商忽然開始搞礦產(chǎn)……甚至最后干脆業(yè)務(wù)重組，專門去做那種業(yè)務(wù)了。這種見利就跑的行為是有風(fēng)險(xiǎn)的，任何一個(gè)行業(yè)都不是進(jìn)去馬上就能站穩(wěn)腳跟，輕率的業(yè)務(wù)重組決定相當(dāng)于置股東利益于不顧。

上面這三種只是比較常見的假賬行為。還有很多其他假賬手法，比如一些地產(chǎn)商哪怕已經(jīng)竣工了卻依然不把這部分房產(chǎn)歸為自己的固定資產(chǎn)，而始終在報(bào)表里將其確認(rèn)為在建工程，是因?yàn)橐坏┐_認(rèn)了固定資產(chǎn)，就要產(chǎn)生折舊費(fèi)和利息費(fèi)用，拉低利潤;比如，偽造或不披露壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收款賬齡;再比如，偽造債務(wù)償還能力，制造虛假收入來騙取貸款等。

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