(1) 應交稅費概述企業必須按照國家規定履行納稅義務,依法繳納營業收入中的各項稅費。這些稅款應當按照權責發生制的原則確認和計提,在繳納前暫時留在企業內,形成負債(應當向國家繳納的稅款應當暫時向國家繳納)
一般來說,企業應當按照稅法繳納各種稅款,包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、所得稅、房地產稅、土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、車船稅、礦產資源補償費、耕地占用稅等,etc企業應通過“應交稅費”科目反映各項稅費的繳納情況,并按應交稅費項目進行明細核算。賬戶貸方登記中應繳納的各項稅費,借方登記中已繳納的各項稅費,期末貸方余額反映的是未繳納的稅費;期末,如果是借方余額,則反映多繳或少繳的稅款
“應交稅費”包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船稅等,礦產資源補償費、保險基金、所得稅等不需要按預期金額計算繳納的稅費,如印花稅等,耕地占用稅和車輛購置稅〈2〉增值稅〈1〉一般納稅企業的會計處理〈p〉〈p〉一般納稅企業應交的增值稅,按“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目核算“應交稅金”科目下的“應交增值稅”子項的借方金額,反映企業購買商品或者接受勞務所繳納的進項稅額、月末實際繳納的增值稅和未繳納的增值稅;抵免額反映企業為銷售商品或者提供勞務征收的銷項稅額、出口企業收到的出口退稅、進項稅額的轉移額和多繳的增值稅;期末借方余額反映企業未抵扣的增值稅
“未繳增值稅”明細賬借方金額反映企業月末轉出的多繳增值稅;抵稅額,反映企業月末轉入當月應繳未繳的增值稅稅額;期末,借方余額反映多繳的增值稅,貸方余額反映未繳的增值稅
為詳細核算企業繳納的增值稅,企業應在“應交增值稅”科目下設置三級明細科目進行詳細核算。主要有“進項稅”、“已付稅”、“減稅”、“國內產品出口抵稅”、“轉出未繳增值稅”、“銷項稅”、“出口退稅”、“轉出進項稅”、“轉出多繳增值稅”等科目,記錄企業購買商品或者接受勞務,按照規定可以抵扣的進項稅額。企業購買商品或者接受勞務繳納的進項稅額,應當以藍色登記;進項稅額返還時,核銷并登記為紅色“已付稅額”科目,記本企業本月繳納的增值稅。企業本月繳納的增值稅以藍色登記;退、多繳的增值稅以紅色登記,“減免稅”一欄記錄企業按規定直接減免的增值稅
“國內產品出口抵稅”科目,記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物當期抵稅額
“轉出未繳增值稅”科目,記錄月末轉出未繳增值稅
“銷項稅額”科目,記錄企業銷售商品或者提供服務時應當征收的增值稅
“出口退稅”科目,記錄當期出口貨物的免稅、退稅或者按規定直接計算的應收出口退稅;出口貨物退稅后,退稅以紅色登記“進項稅額轉出”科目,企業購進貨物發生非正常損耗、購進貨物用途發生變化(如免稅項目、集體福利、個人消費等)的進項稅額轉出,等)“轉出多繳增值稅”科目,記錄企業月末轉出當月的增值稅稅額
增值稅一般納稅人在稅務機關核定其繳納增值稅后,應建立“應交稅金-增值稅稽查調整”專戶。經檢查減少賬面進項稅額或者增加銷項稅額、進項稅額轉出的,借記有關賬戶,貸記往來賬戶;賬面進項稅額需要調整或者銷項稅額、進項稅額需要減少,經檢查轉出的,應當借記有關賬戶,貸記有關賬戶;所有調整項目記錄后,應處理賬戶余額。小規模納稅企業的會計處理。小規模納稅企業無權抵扣進項稅額,其購買商品或接受勞務所繳納的增值稅直接計入相關商品或勞務成本。因此,小企業只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細賬,不需要在“應交稅金-應交增值稅”科目的“應交增值稅”科目下設置其他明細賬,貸方登記應交增值稅,借方登記已交增值稅;期末,貸方余額為未繳增值稅,借方余額為多繳增值稅
消費稅是生產經營單位和個人繳納的稅款,代辦加工和按營業額進口應稅消費品征收消費稅有從價定率和定額兩種方式。從價定率法征收的消費稅,以不含增值稅的銷售額為計稅基礎,按照稅法規定的稅率計算。企業銷售收入含增值稅的,應當轉為不含增值稅的銷售額。按數量定額征收的消費稅,按照稅法確定的企業應稅消費品數量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。企業應在“應納稅”科目下建立“應交消費稅”二級明細賬,核算應交消費稅的發生和繳納情況。貸方登記應繳納的消費稅,借方登記已繳納的消費稅;期末,貸方余額為未繳消費稅,借方余額為多繳消費稅。(4)營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售房地產的單位和個人征收的流轉稅。其中,應稅勞務是指交通運輸、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂服務業等稅收征收范圍內的勞務,不包括加工、修理等勞務;無形資產轉讓,是指無形資產所有權或使用權的轉讓;銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權或使用權,單位無償將不動產贈與他人的行為,視同銷售不動產營業稅以營業額為基礎。營業額,是指納稅人為提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產而向對方收取的全部價款和額外價款。稅率在3%-20%之間。(5)其他稅費1.企業按規定應計繳的城市維護建設稅、教育費附加和礦產資源補償費,借記“營業稅金及附加”,貸記“應交稅費-應交城建稅、教育費附加和礦產資源補償費”;上繳時,借記“應交稅費-應交城建稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費”,貸記“銀行存款”2.企業應按規定計繳房產稅、土地使用稅、車船稅和保險保障基金,借記“管理費用”,貸記“應交稅費-應交房產稅、土地使用稅、車船稅、保險保障基金”;交稅時,借記“應交稅費——應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交保險金”和“貸記”銀行
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