各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局:
?ジ?據(jù)各地在增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作中反映的問題,為進(jìn)一步做好此項(xiàng)工作,現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下:??
一、 增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開錯(cuò)誤等情況,視不同情況分別按以下辦法處理:??
(一)銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的當(dāng)月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),而且尚未將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理,可對(duì)原藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,同時(shí)對(duì)防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進(jìn)行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理,則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證,不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票,也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。??
銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),不論是否已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理,一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證,不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票,也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。??
(二)因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),銷貨方收到購貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》的,一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證,不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票, 也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。??
二、 根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國(guó)務(wù)院令287號(hào))第十九條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日進(jìn)行結(jié)帳,不得提前或者延遲。年度結(jié)帳日為公立年度每年的12月31日,半年度、季度、月度結(jié)帳日分別為公立年度每半年、每季、每月的最后一天”,凡結(jié)帳日與該條例規(guī)定不符的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期按照該條例規(guī)定計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。??
三、 企業(yè)在當(dāng)月填報(bào)的專用發(fā)票抵扣數(shù)必須是上月收到并經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)稅額匯總數(shù)。這些發(fā)票應(yīng)在上月10日至30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。如果在當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)認(rèn)證的,也應(yīng)是上月收到的發(fā)票。認(rèn)證窗口或納稅申報(bào)窗口工作人員在辦理納稅人認(rèn)證時(shí),要注意這一點(diǎn)。??
四、對(duì)“票表稽核”比對(duì)不符問題處理辦法??
通過“票表稽核”發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)異常,這是“一窗式”管理的成效。發(fā)現(xiàn)異常,要及時(shí)查明原因,并視不同情況處理。
(一)關(guān)于納稅人操作開票子系統(tǒng)作廢不成功,造成申報(bào)數(shù)據(jù)小于防偽稅控報(bào)稅數(shù)據(jù)的問題,即納稅人當(dāng)月只對(duì)紙質(zhì)專用發(fā)票進(jìn)行了作廢處理,但對(duì)開票系統(tǒng)中的電子發(fā)票未執(zhí)行作廢操作或操作不成功,從而造成當(dāng)月申報(bào)數(shù)據(jù)小于防偽稅控報(bào)稅數(shù)據(jù)。對(duì)于這種情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)要告訴納稅人如何進(jìn)行作廢操作,以免出現(xiàn)差錯(cuò)。納稅人在填寫申報(bào)表時(shí),必須自己核對(duì)IC卡記錄數(shù)據(jù),如有作廢發(fā)票,而又不會(huì)對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行作廢操作,申報(bào)數(shù)小于IC卡數(shù)時(shí),在申報(bào)時(shí)應(yīng)附上“說明”。納稅人對(duì)于因客觀原因,出現(xiàn)“兩個(gè)比對(duì)數(shù)字”不符時(shí),都應(yīng)附上“說明”。對(duì)于開票系統(tǒng)中發(fā)票存根聯(lián)未執(zhí)行作廢操作或作廢不成功的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行登記,并受理納稅申報(bào)。次月納稅人按照開具紅字專用發(fā)票的方式在開票系統(tǒng)中開具負(fù)數(shù)發(fā)票,由此出現(xiàn)當(dāng)月申報(bào)數(shù)據(jù)大于防偽稅控報(bào)稅數(shù)據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與上期所記錄的情況進(jìn)行核對(duì),核對(duì)相符后受理納稅申報(bào);核對(duì)不符的退回納稅人調(diào)整相符后重報(bào)。??
(二)關(guān)于納稅人結(jié)帳日與防偽稅控開票子系統(tǒng)報(bào)稅區(qū)間不符,造成報(bào)稅數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)不符問題。企業(yè)結(jié)帳日必須按《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定確定。在受理申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)不符的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其在下月申報(bào)時(shí)必須改正。在下月辦理其申報(bào)納稅時(shí),如果又發(fā)現(xiàn)因這個(gè)問題造成比對(duì)不符,應(yīng)將納稅申報(bào)退回納稅人,責(zé)令其按照規(guī)定的結(jié)帳日調(diào)整銷項(xiàng)稅額后重新進(jìn)行納稅申報(bào),并要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。??
(三)對(duì)于“票表稽核”不符的“異常”申報(bào),在法定納稅申報(bào)期限內(nèi)能夠修改完成的,可以由納稅人修改后重新申報(bào)。在法定納稅申報(bào)期限內(nèi)來不及修改完成的(如月上旬最后1、2天來申報(bào)的),可先行受理其納稅申報(bào),同時(shí)責(zé)令其限期將差額部分補(bǔ)報(bào)。對(duì)因此而導(dǎo)致逾期申報(bào)的,凡有正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予處罰。??
五、為了金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全,總局已多次發(fā)文通知各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自開發(fā)與金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)有關(guān)的軟件,尤其是不得擅自開發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件,凡已開發(fā)的必須停止開發(fā),但目前仍有少數(shù)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未停止開發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件。總局再次重申這一規(guī)定,要求凡開發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件的地方必須立即停止開發(fā),已開發(fā)并投入使用的必須立即停止使用。對(duì)于在接到本通知后仍開發(fā)網(wǎng)上抄報(bào)稅軟件和繼續(xù)使用此類軟件的稅務(wù)機(jī)關(guān),總局將追究責(zé)任,嚴(yán)肅處理。
六、已實(shí)現(xiàn)利用互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)的地方,為方便納稅人了解申報(bào)結(jié)果,有問題能及時(shí)處理,其“票表稽核”工作應(yīng)在納稅人到稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳納稅申報(bào)窗口辦理防偽稅控IC卡抄報(bào)稅時(shí),直接由受理納稅申報(bào)包括抄報(bào)稅的工作人員辦理,一般不要放在后臺(tái)辦理。對(duì)于利用互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)的納稅人,可以在每月征期內(nèi)進(jìn)行防偽稅控IC卡報(bào)稅前的任何時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)電子信息。稅務(wù)征收單位納稅申報(bào)受理人員在接受納稅人防偽稅控IC卡抄報(bào)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)與已通過互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送的納稅申報(bào)表進(jìn)行“票表稽核”,比對(duì)審核相符的,即辦理納稅申報(bào);比對(duì)不符的即查問原因并做處理,或轉(zhuǎn)“比對(duì)異常處理”窗口處理。要溝通前后臺(tái)信息,使“申報(bào)納稅(抄報(bào)稅)”窗口工作人員通過由電腦終端可讀取納稅人網(wǎng)上申報(bào)的資料。??
七、稅務(wù)征收單位納稅申報(bào)受理人員在接受納稅人的申報(bào)資料及抄報(bào)稅、認(rèn)證資料后,不僅要在申報(bào)窗口進(jìn)行“票表稽核”工作,還應(yīng)當(dāng)在申報(bào)窗口進(jìn)行納稅申報(bào)表欄次關(guān)系的必要的邏輯審核工作,不得將邏輯關(guān)系審核工作放在后臺(tái)進(jìn)行。對(duì)邏輯關(guān)系不符的,應(yīng)當(dāng)退回納稅人重新填寫。??
八、為了有利于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中精力做好“一窗式”管理工作,對(duì)于因?yàn)榕嘤?xùn)工作跟不上或者征管軟件稅務(wù)端接收功能還未修改完成,目前還沒有推行新的增值稅納稅申報(bào)辦法的地區(qū),可以根據(jù)本地區(qū)情況適當(dāng)延遲實(shí)施,待各方面準(zhǔn)備就緒時(shí)再正式使用新的增值稅納稅申報(bào)辦法,最遲不超過年底。在實(shí)行新增值稅納稅申報(bào)辦法前,增值稅一般納稅人仍按原申報(bào)辦法申報(bào)納稅,對(duì)原申報(bào)表或附表,只要列明專用發(fā)票銷項(xiàng)總額和經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣總數(shù),能進(jìn)行總數(shù)比對(duì)即可。對(duì)于已讓企業(yè)按新表申報(bào),而稅務(wù)端接收軟件尚未修改的,要盡快修改,能接收新表,盡量不要讓納稅人同時(shí)報(bào)新舊兩套表。??
九、目前,有些地區(qū)實(shí)行納稅人先繳稅,再進(jìn)行納稅申報(bào)的制度,這種作法不符合納稅申報(bào)管理的基本要求,不利于加強(qiáng)增值稅征管,也給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均造成不便。因此,凡實(shí)行先繳稅后申報(bào)的地區(qū),必須盡快改為按照納稅人先進(jìn)行納稅申報(bào),經(jīng)比對(duì)審核后再繳稅的制度申報(bào)納稅。??
十、稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真分析近兩月實(shí)施“一窗式”管理的情況,對(duì)于“比對(duì)異常”問題,凡屬納稅人填報(bào)差錯(cuò)的,都要及時(shí)告訴納稅人改正,并要舉一反三,使其他納稅人也能注意正確申報(bào)。要進(jìn)一步搞好對(duì)增值稅一般納稅人的輔導(dǎo)工作。不僅要在辦稅服務(wù)廳張貼公告,更重要的是事先向每一個(gè)納稅人發(fā)放詳細(xì)的宣傳輔導(dǎo)材料。要向納稅人講明如何進(jìn)行納稅申報(bào),應(yīng)該包括哪些資料,如何真實(shí)填寫納稅申報(bào)表,納稅申報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的邏輯關(guān)系,申報(bào)表的比對(duì)項(xiàng)目與認(rèn)證數(shù)和抄報(bào)稅數(shù)的勾稽關(guān)系,如何處理作廢票、紅字票、負(fù)數(shù)票等特殊問題,實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)或磁盤申報(bào)的納稅人如何辦理申報(bào)納稅等等,方便納稅人準(zhǔn)確申報(bào)納稅(包括抄報(bào)稅和認(rèn)證),以免發(fā)生差錯(cuò)。
二○○三年八月十九日
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2010-05-04