關(guān)于外商投資企業(yè)期初庫存已征稅款的處理問題,經(jīng)研究,現(xiàn)通知如下:
一、外商投資企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品所涉及的1994年期初庫存所含的已征稅款(以下簡稱“已征稅款”)不得抵扣,應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。
外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品既有內(nèi)銷,又有出口的,應(yīng)單獨核算出口產(chǎn)品的已征稅款;不能單獨核算或劃分不清的,按內(nèi)銷產(chǎn)品和出口產(chǎn)品銷售額的比例劃分確定。
二、外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費稅而多繳納稅款需給予返還的,其多繳納的稅款數(shù)額先抵扣已征稅款。抵扣完以后,多繳納的稅款部分再根據(jù)國稅發(fā)[1994]115號《國家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè)改征增值稅、消費稅后多繳納稅款若干具體問題的通知》的有關(guān)規(guī)定給予返還。
三、外商投資企業(yè)改征增值稅、消費稅后,沒有多繳稅款的,其期初庫存已征稅款在沒有新的規(guī)定之前,仍按財政部、國家稅務(wù)總局(94)財稅字第019號《關(guān)于增值稅一般納稅人1994年期初存貨已征稅款計算和處理問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定辦理。
四、各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對外商投資企業(yè)申報的1994年期初庫存已征稅款進(jìn)行認(rèn)真審核,并建立審批制度。納稅人申報的已征稅款未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的,一律不得處理。凡弄虛作假、擴(kuò)大或虛報已征稅款,造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的,取消已征稅款的抵扣資格,并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)偷稅的規(guī)定處理。
五、具體操作辦法由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和各計劃單列市國家稅務(wù)局根據(jù)上述原則制定,并報國家稅務(wù)總局備案。
國家稅務(wù)總局
一九九四年九月十五日
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