各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

　　外商投資企業(yè)實(shí)行新流轉(zhuǎn)稅制以來，各地陸續(xù)反映了一些執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

　　一、關(guān)于執(zhí)行〔94〕財(cái)稅字第058號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》（以下簡稱《通知》）所涉及的有關(guān)問題

??? （一）關(guān)于出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍問題。

　　《通知》第三條中“出口貨物中，購買國內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ǘ╆P(guān)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算問題。

　　根據(jù)《通知》第四條所列計(jì)算公式計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，年終應(yīng)進(jìn)行清算、調(diào)整。

　　（三）關(guān)于委托代理出口的確定問題。

　　《通知》第二條規(guī)定：“外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口的，一律視同內(nèi)銷”。這里所稱“委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口”是指委托方與受托方雙方簽訂代理出口合同（協(xié)議），受托方負(fù)責(zé)辦理出口貨物報(bào)關(guān)、結(jié)匯等出口手續(xù)，報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單上經(jīng)營單位均列明是受托方，委托方向受托方開據(jù)增值稅專用發(fā)票，受托方可以憑上述單證辦理出口退稅或出口免稅。其他形式的委托代理出口應(yīng)按自營出口處理。

　　上述所稱“國內(nèi)出口企業(yè)”是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，包括外商投資企業(yè)。

　　（四）關(guān)于收購貨物出口的稅收問題。

　　外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)收購貨物出口的，可比照自營加工生產(chǎn)的出口貨物的稅收規(guī)定處理。

　　（五）關(guān)于出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)的稅務(wù)處理問題。

　　當(dāng)出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)而轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)將已計(jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額分離出來，轉(zhuǎn)作準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期作調(diào)整或沖減下期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。╆P(guān)于《通知》的適用范圍和執(zhí)行日期問題。

　　《通知》適用于1993年12月31日以前已辦理工商登記的外商投資企業(yè)；執(zhí)行日期應(yīng)為1994年1月1日。

　　二、關(guān)于執(zhí)行國稅發(fā)〔1994〕115號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅后多繳稅款的若干具體的通知》所涉及的有關(guān)問題

??? （一）關(guān)于應(yīng)取得但未取得增值稅專用發(fā)票，如何計(jì)算稅負(fù)增加返還問題。

　　外商投資企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)取得但未取得增值稅專用發(fā)票或者違反增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定的，對其所涉及的銷售額不計(jì)算稅負(fù)增加，不予退稅返還。

　?。ǘ╆P(guān)于設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等是否計(jì)算稅負(fù)增加返還的問題。

　　外商投資企業(yè)1994年1月1日以后設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的，凡屬新辦理工商登記或變更工商登記的，不予計(jì)算稅負(fù)增加返還。

　　（三）關(guān)于幾個(gè)稅負(fù)增加返還的計(jì)算口徑問題。

　　1.應(yīng)征收工商統(tǒng)一稅的“中間產(chǎn)品”用于本企業(yè)生產(chǎn)的，原工商統(tǒng)一稅稅負(fù)為中間產(chǎn)品應(yīng)征收的工商統(tǒng)一稅和最終產(chǎn)品應(yīng)征收的工商統(tǒng)一稅的合計(jì)。

　　2.“同一稅目加工改制”的產(chǎn)品應(yīng)按原工商統(tǒng)一稅規(guī)定的“其他工業(yè)產(chǎn)品”5％的稅率確定原工商統(tǒng)一稅稅負(fù)。

　　3.原工商統(tǒng)一稅規(guī)定準(zhǔn)予扣除包裝物后的銷售收入繳納工商統(tǒng)一稅的，如白酒、黃酒、啤酒、復(fù)制酒、果水酒、汽水、酸（鹽酸、硫酸、硝酸）、堿、焦油和漂白粉等確定原工商統(tǒng)一稅負(fù)時(shí)，仍準(zhǔn)予扣除包裝物。準(zhǔn)予扣除的包裝物，屬于自制或委托加工的，應(yīng)按照該包裝物的生產(chǎn)成本或委托加工成本額扣除，并依照包裝物適用的稅率確定原工商統(tǒng)一稅稅負(fù)；屬于采購的，應(yīng)按照購進(jìn)價(jià)計(jì)算扣除，該購進(jìn)價(jià)包括包裝物的買價(jià)、外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用及大宗市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)。

　　4.銷售商品房仍按國稅函發(fā)〔1990〕505號(hào)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算原工商統(tǒng)一稅稅負(fù)，即，建筑物連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，劃分清楚的，分別按3％和5％的稅率計(jì)算，劃分不清的，一律按5％的稅率計(jì)算。

　　5.企業(yè)銷售生產(chǎn)加工產(chǎn)品后的邊角余料、副產(chǎn)品等，一律按照“其他工業(yè)產(chǎn)品”5％的稅率確定原工商統(tǒng)一稅稅負(fù)。

　　三、本通知自1994年1月1日起執(zhí)行。