根據(jù)<中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例>，為加強企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的審核和扣除，特制定本辦法。

　　一、稅前彌補虧損的適用范圍

　　根據(jù)<中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例>第十一條的規(guī)定，實行獨立經濟核算，并按規(guī)定向稅務機關報送所得稅納稅申報表，會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

　　二、匯總，合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補

　　經國家稅務總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總，合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總，合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

　　成員企業(yè)（單位）在匯總，合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

　　三、分立，兼并，股權重組的虧損彌補

　　（一）企業(yè)分立前尚未彌補的經營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

?憽專ǘ?）被兼并企業(yè)尚未彌補的經營虧損，應區(qū)別不同情況處理。

　　1.被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。

　　2.被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。

　　（三）企業(yè)進行股權重組，在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由股權重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。

　　四、年度虧損的確認

　　納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經主管稅務機關按照稅收法規(guī)規(guī)定核實，調整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內，將本年度納稅申報表和財務決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關。主管稅務機關要依據(jù)稅收法規(guī)及有關規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關資料，必要時要調閱納稅人的賬冊，憑證等有關資料或深入實地進行審核，以確保納稅人年度稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性。

　　五、稅前彌補虧損的審核

　　納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后45日內，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送<企業(yè)稅前彌補虧損申報表>（表式由各地自定），主管稅務機關要依據(jù)稅收法規(guī)及有關規(guī)定和納稅人彌補虧損臺賬的有關資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。

　　六、建立彌補虧損臺賬

　　主管稅務機關要建立納稅人彌補虧損臺賬。臺賬的內容應包括以前虧損年度虧損數(shù)額，已彌補虧損數(shù)額，待彌補虧損數(shù)額及主管稅務機關審核納稅人彌補虧損等情況。

　　七、各省，自治區(qū)，直轄市和計劃單列市稅務機關，可根據(jù)本辦法，制定具體實施方案并報國家稅務總局備案。