外國公司船舶運輸收入征稅辦法
(1996年9月18日國務(wù)院批準 1996年10月24日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布 根據(jù)2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)
第一條 為了加強對外國公司以船舶從事國際海運業(yè)務(wù)從中國取得運輸收入的稅收管理,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及企業(yè)所得稅相關(guān)法律的規(guī)定,制定本辦法。
第二條 外國公司以船舶從中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境的,所取得的運輸收入、所得,依照本辦法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
第三條 外國公司以船舶從中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境的,取得運輸收入的承運人為納稅人。納稅人包括:
(一)買方派船的期租船,以外國租船公司為納稅人;
(二)程租船,以外國船東為納稅人;
(三)中國租用的外國籍船舶再以期租方式轉(zhuǎn)租給外國公司的,以外國公司為納稅人;
(四)外國公司期租的中國籍船舶,以外國公司為納稅人;
(五)其他外國籍船舶,以其船公司為納稅人。
依法經(jīng)批準經(jīng)營外輪代理業(yè)務(wù)的公司(以下簡稱外輪代理人)為應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。
第四條 納稅人的應(yīng)納稅額,按照每次從中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境取得的收入總額,依照4.65%的綜合計征率計征,其中營業(yè)稅為3%,企業(yè)所得稅為1.65%。
第五條 本辦法第四條所稱收入總額,是指納稅人經(jīng)營的船舶每次運載從中國港口始發(fā)旅客、貨物或者郵件到達目的地的客運收入和貨運收入的總和,不得扣除任何費用或者支出。客運收入包括船票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務(wù)費和娛樂費等。貨運收入包括基本運費以及各項附加費等收入。
第六條 外國公司以船舶到中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境的,在將承運人的地址、船舶懸掛的國旗、客運情況、運貨種類、運量以及到港日期通知外輪代理人的同時,應(yīng)當將運費率等通知外輪代理人。
第七條 外國公司以船舶到中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境,委托外輪代理人計算并代收運費的,外輪代理人應(yīng)當在收取運費后,按照本辦法第四條規(guī)定的綜合計征率,直接從納稅人的收入總額中代扣應(yīng)納稅款。
第八條 外國公司以船舶到中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境,不通過外輪代理人代收運費的,外輪代理人應(yīng)當根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的綜合計征率計算預(yù)計稅款,并通知納稅人在船舶抵港前將預(yù)計稅款與港口使用費備用金一并匯達,由外輪代理人代收稅款。
外國公司以船舶運載旅客、貨物或者郵件出境后,外輪代理人應(yīng)當在電告納稅人該船舶實際運載的出境旅客人數(shù)、貨物或者郵件數(shù)量的同時,通知其向稅務(wù)機關(guān)報告運輸收入總額和應(yīng)納稅額,并附運費結(jié)算憑證。納稅人向稅務(wù)機關(guān)報告和繳納稅款的期限不得超過船舶離港之日起60日。
第九條 外輪代理人應(yīng)當將按照本辦法第七條、第八條規(guī)定代扣、代收的稅款,自代扣代收之日起10日內(nèi),將實收稅款繳入國庫,并在次月15日前向港口所在地稅務(wù)機關(guān)報送上月外輪代理業(yè)務(wù)情況一覽表、運費結(jié)算情況統(tǒng)計報表、《代扣代繳、代收代繳外輪運輸收入稅收報告表》等資料。
第十條 納稅人不能完整、準確地提供本辦法第六條、第八條規(guī)定的資料,不能正確計算收入總額的,外輪代理人應(yīng)當及時報告港口所在地稅務(wù)機關(guān)。港口所在地稅務(wù)機關(guān)可以會同外輪代理人,參照國際間相同或者類似情況下運載旅客或者貨物的通常價格,或者根據(jù)我國有關(guān)部門制訂的運費率表,核定納稅人的收入總額,并據(jù)以征稅。
第十一條 外國公司以同一艘船舶在中國幾個港口運載旅客、貨物或者郵件出境的,應(yīng)當按照其在各港口運載旅客、貨物或者郵件的運輸收入,分別在各起運港征稅。但是,同一艘程租船連續(xù)在中國幾個港口運載貨物或者郵件出境,其運費收入采取凈包干方法的,全部運輸收入應(yīng)當在運載貨物或者郵件的第一港口征稅;采取包干運費并加收增港附加費方法的,其包干運費收入應(yīng)當在運載貨物或者郵件的第一港口征稅,增港附加費收入應(yīng)當分別在貨物或者郵件起運港征稅。
第十二條 在中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境,經(jīng)由另一國或者地區(qū)轉(zhuǎn)運到目的地的,營業(yè)稅按照納稅人全程運費減去付給后續(xù)運輸企業(yè)運費后的余額計征,企業(yè)所得稅按照提單全程運輸收入總額計征。
第十三條 外輪代理人按照本辦法代扣、代收稅款時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。
第十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人未按照本辦法履行義務(wù)的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處罰。
第十五條 外輪代理人填報的《代扣代繳、代收代繳外輪運輸收入稅收報告表》由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。
第十六條 香港、澳門、臺灣的公司以船舶從境內(nèi)港口運載旅客、貨物或者郵件出境的,所取得的運輸收入、所得,除另有規(guī)定外,比照本辦法征稅。
第十七條 中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)協(xié)定規(guī)定減稅或者免稅的,按照協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。
前款所稱協(xié)定,是指關(guān)于對所得(和財產(chǎn))避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、互免海運企業(yè)運輸業(yè)務(wù)收入稅收協(xié)定、海運協(xié)定以及其他有關(guān)協(xié)定或者換文。
第十八條 外國公司以船舶到中國港口運載旅客、貨物或者郵件出境,所取得的運輸收入、所得,按照本辦法第十七條規(guī)定的協(xié)定可以享受減稅或者免稅的,應(yīng)當按照本辦法第六條的規(guī)定提供有關(guān)情況,稅務(wù)機關(guān)分別情況查驗下列證明文件:
(一)按照協(xié)定規(guī)定,船舶運輸收入、所得僅由企業(yè)的實際管理機構(gòu)或者總機構(gòu)所在締約國征稅的,或者收入來源國應(yīng)對締約國對方居民公司經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入、所得減稅或者免稅的,外國公司應(yīng)當提供締約國稅務(wù)主管當局出具的該公司實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)或者居民公司所在地的證明文件;
(二)按照協(xié)定規(guī)定,收入來源國應(yīng)當對懸掛締約國對方國旗的商船或者由締約國對方航運企業(yè)經(jīng)營懸掛第三國國旗的商船取得的運輸收入、所得減稅或者免稅的,外國公司應(yīng)當提供締約國對方航運主管部門出具的證明文件。
不能提供有關(guān)證明文件的,不得享受減稅或者免稅待遇。
第十九條 本辦法自發(fā)布之日起施行。經(jīng)國務(wù)院批準、財政部1974年6月發(fā)布的《關(guān)于對外國籍輪船運輸收入的征稅規(guī)定》同時廢止。
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