第一章 總則
第二章 審計目的與范圍
第三章 審計計劃
第四章 審計實施
第五章 審計報告
第六章 附則
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱會計報表審計,是指注冊會計師依法接受委托,按照獨立審計準(zhǔn)則的要求,對被審計單位的會計報表實施必要的審計,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并對會計報表發(fā)表審計意見。
第三條 本準(zhǔn)則所稱會計報表,是指需經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表,包括資產(chǎn)負債表、損益表(或利潤表)、財務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)、會計報表附注及相關(guān)附表。
第四條 本準(zhǔn)則所稱被審計單位,是指負責(zé)編制和報送會計報表,并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。
第五條 注冊會計師執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 審計目的與范圍
第六條 會計報表審計的目的是對被審計單位會計報表的以下方面發(fā)表審計意見:
(一)會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;
(二)會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和資金變動情況;
(三)會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。
第七條 注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度,但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。
第八條 會計報表審計的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務(wù)約定書的要求確定。
第九條 審計的范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項,但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面,均屬于會計報表審計的范圍。
第十條 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制,可能存在會計報表某些反映失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表反映嚴(yán)重失實的跡象,應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序予以證實或排除。
第三章 審計計劃
第十一條 注冊會計師在接受委托之前,應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的基本情況,同委托人就審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容進行商談,并考慮其自身能力及能否保持獨立性,初步評價審計風(fēng)險,確定是否接受委托。注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù),由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在充分了解審計約定事項和被審計單位業(yè)務(wù)情況后,制定審計計劃,并根據(jù)審計過程中的情況變化,及時修改和補充計劃。
第十三條 注冊會計師應(yīng)在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上,確定審計程序和方法。
第四章 審計實施
第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計計劃對會計報表進行審計。
第十五條 注冊會計師在實施審計時,一般應(yīng)采用抽樣審計的方法。在必要時,也可以采用詳細審計的方法。
第十六條 注冊會計師在實施審計過程中,應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎz查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第十七條 首次接受委托涉及的會計報表期初余額,或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù),注冊會計師應(yīng)進行適當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計報表的期初余額、期后事項、或有損失及被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作進行記錄,形成審計工作底稿。
第二十條 注冊會計師在實施審計時,可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查,并對其工作結(jié)果負責(zé)。
注冊會計師在審計過程中聘請專家協(xié)助工作時,應(yīng)當(dāng)考慮其能力和獨立性,并對其工作結(jié)果負責(zé)。
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進行必要的檢查和復(fù)核。
第五章 審計報告
第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后,以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù),分析、評價審計結(jié)論,形成審計意見,出具審計報告。
第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。
第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況,以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。
第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計范圍是否受到限制,是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等,并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度,分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時,應(yīng)明確說明理由,并在可能情況下,指出其對會計報表反映的影響程度。
第六章 附則
第二十六條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。
第二十七條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。
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