2002年11月4日由最高人民法院審判委員會第1254次會議通過。現(xiàn)予公布,自2002年11月7日起施行。
二○○二年十一月五日
為依法懲處偷稅、抗稅犯罪活動,根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就審理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題解釋如下:
第一條 納稅人實施下列行為之一,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的,依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰:
(一)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證;
(二)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入;
(三)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅;
(四)進行虛假納稅申報;
(五)繳納稅款后,以假報出口或者其他欺騙手段,騙取所繳納的稅款。
扣繳義務(wù)人實施前款行為之一,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的,依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰。扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的,應(yīng)當認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。
實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為,偷稅數(shù)額在五萬元以下,納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金,犯罪情節(jié)輕微,不需要判處刑罰的,可以免予刑事處罰。
第二條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為,應(yīng)當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。
具有下列情形之一的,應(yīng)當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”:
(一)納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;
(二)依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的;
(三)尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。
刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報”,是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料,如提供虛假申請,編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。
刑法第二百零一條第三款規(guī)定的“未經(jīng)處理”,是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實施偷稅行為,但每次偷稅數(shù)額均未達到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標準,且未受行政處罰的情形。
納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰,又被移送起訴的,人民法院應(yīng)當依法受理。依法定罪并判處罰金的,行政罰款折抵罰金。
第三條 偷稅數(shù)額,是指在確定的納稅期間,不繳或者少繳各稅種稅款的總額。
偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當繳納稅款總額的比例確定。
偷稅行為跨越若干個納稅年度,只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標準,即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當累計計算,偷稅百分比應(yīng)當按照最高的百分比確定。
第四條 兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰,又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的,應(yīng)當以偷稅罪定罪處罰。
第五條 實施抗稅行為具有下列情形之一的,屬于刑法第二百零二條規(guī)定的“情節(jié)嚴重”:
(一)聚眾抗稅的首要分子;
(二)抗稅數(shù)額在十萬元以上的;
(三)多次抗稅的;
(四)故意傷害致人輕傷的;
(五)具有其他嚴重情節(jié)。
第六條 實施抗稅行為致人重傷、死亡,構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的,分別依照刑法第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。
與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實施抗稅行為的,以抗稅罪的共犯依法處罰。
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