建設銀行各省、自治區、直轄市分行、各計劃單列市分行： 　　《建設銀行財務會計、儲蓄業務稽核審計要點》和《建設銀行信貸業務稽核審計要點》，經1989年8月全國建設銀行稽核審計工作會議討論通過，現正式印發給你們。望你們轉知所屬參照試行，試行中有什么問題和意見隨時報總行。 　　附件一： 中國人民建設銀行財務會計、儲蓄業務稽核審計要點(試行) 　　財務會計業務，是建設銀行的一項重要基礎工作，它綜合反映建設銀行資金經營情況及其成果，反映各項業務和管理水平和資金的營運能力。開展建設銀行財務會計稽審，是建設銀行內審工作的一項重要內容，它對完善銀行經營機制，健全銀行功能，提高管理水平和經濟效益有著重要作用。現根據《中國人民建設銀行內部稽核審計工作實施辦法》第十四、十五條的規定，制定本要點： 　　一、財務管理稽核審計 　　建設銀行的財務管理稽核審計，是根據總行制定的《財務管理暫行辦法》和有關規定，對財務收支計劃及其執行結果的稽審監督。 　　(一)財務計劃稽審，審查財務計劃的執行情況，考核計劃的準確性。 　　(二)業務收入稽審 　　主要審查營業收入、營業外收入和聯營企業及經營投資收入的各項資金是否按規定全部列帳，有無截留，挪用或作帳外處理。 　　1、審查各項貸款利息收入及委托貸款利息的分成收入或手續費是否如實入帳(包括錯計應收回的利息)有無將貸款利息收入進入其他帳戶轉移資金的問題。審查信托業務收入，是否按規定在營業收入科目中核算，有無將信托收入轉入帳外的情況。 　　2、審查咨詢費、手續費、勞務費收入是否按規定列入有關帳戶，有無將收入轉移帳外，設立“小家當”、“小錢柜”等問題。 　　3、審查人民銀行往來，同業往來、調撥資金的利息收入、計算是否正確，利息收入是否按照規定列入業務收入。 　　4、審查物料變賣收入，罰款收入，其他收入是否按規定進帳，有無將物、料變賣收入進入專用基金帳戶，或者不列帳，另作他用。 　　5、審查有無將獨立核算的投資咨詢公司或附屬企業上繳的利潤，另列帳外收入等問題。 　　(三)業務支出稽審 　　主要審查各項業務支出，包括營業支出、業務費用、管理費用以及營業外支出是否按規定列支，有無隨意擠占、攤提成本費用，擅自提高開支標準，擴大開支范圍等問題。 　　1、審查各項利息支出是否符合規定的范圍，利息計算是否準確。 　　2、審查各種稅款計算是否準確，有無漏交欠交的現象。 　　3、審查管理費、業務費是否按照規定的范圍和標準開支，有無自行提高開支標準和擴大開支范圍。 　　4、審查固定資產修理費有否超過上級下達的計劃指標，有否以修理為名進行基本建設更新改造和零星基建的問題。 　　5、審查貸款呆帳準備金的計算是否正確、真實，核銷呆帳損失是否符合規定。 　　6、審查營業外支出是否符合國家及有關制度的規定。 　　7、審查是否嚴格劃清成本支出與營業外支出，本期成本與下期成本的界限，預提(付)或分期攤銷的各項成本費用計算是否正確，是否按規定列帳。 　　(四)專用基金稽審 　　按照總行財務制度規定，建設銀行專用基金包括發展基金、更改資金、職工獎勵基金、職工福利基金和專項撥款五項。 　　1、審查發展基金的提取和使用，是否符合總行財務制度規定的使用范圍和提取比例。 　　2、審查獎勵基金的提取和使用，是否正確合理。 　　3、審查職工福利基金的提取和使用，是否正確合理。 　　4、審查更新改造資金的來源是否正當合理。折舊基金的提取和留成是否符合國家的規定，固定資產變價收入是否入帳。 　　5、審查專項撥款來源是否正當，使用是否合理，是否堅持專款專用的原則，有無挪用。 　　(五)固定資產的稽審 　　1、審查固定資產與低值易耗品的劃分是否準確，有無將固定資產作低值易耗品，有無將固定資產購置在固定資產修理中列支。 　　2、審查固定資產折舊提取是否正確。 　　3、審查固定資產的管理和使用情況，是否設立了明細帳、登記簿及卡片，帳帳、帳卡、帳實是否相符。 　　4、審查屬于規定控購的固定資產，是否辦理了報批手續。 　　二、會計業務稽核審計 　　(一)對現行會計制度執行的審查 　　1、審查會計核算的完整性、合規性和正確性。包括記帳憑證、明細帳、總分類帳，核計各帳相互數字是否相符，記帳是否有憑證，帳戶有無錯亂串戶，是否按時與開戶單位對帳； 　　2、審查會計帳務處理，是否做到當日帳，當日結，當日根據各科目日結單軋對收付數字，求得平衡準確。 　　(二)對收、付款項處理原則的審查 　　1、審查用款單位提交的付款憑證，是否堅持“審核－－驗印－－記帳－－復核－－付款”保證安全的程序辦理支付手續。 　　2、審查用款單位提交的轉帳支付憑證，是否堅持按照“先付后收”原則先記付款帳戶(有存款余額的帳戶)，后記收款帳戶。 　　(三)對會計憑證及其附件的審查 　　1、審查會計憑證所列基本要素是否齊全，所附原始憑證張數、金額與會計憑證上的張數、金額是否相符。 　　2、審查會計憑證的真實性。鑒別有無偽造憑證、虛報冒領、貪污舞弊、違法亂紀等不法行為。 　　3、審查結息日結算的利息，是否及時開出結息通知單通知單位收取貸款利息。除政策規定允許以虛收掛帳方式計收的貸款利息之外，其余貸款利息因借款單位存款戶不足支付而貸款戶又無貸款指標的，是否全部做帳列入“應收貸款利息”科目帳戶，應督促有關業務部門加緊催收，收回的利息及時入帳沖銷。 　　4、審查聯行往來劃款憑證。簽發行和收受行雙方行名、行號是否與《聯行名冊》所列一致，使用的聯行憑證一專用印章一名章和密押核計，是否符合規定手續。 　　(四)對帳簿的審查 　　1、審查各種帳簿的記載要素是否符合規定要求。包括記載完整、核算準確、科目帳戶符合規定等。 　　2、審查開立各種帳戶的合法、合規性。 　　3、審查存、貸款帳戶。檢查有無超限額撥款、超計劃指標貸款、超存款余額付款的情況，檢查有無自制轉帳憑證轉移挪用單位的存、貸款帳戶的資金。 　　(五)對報表的審查 　　1、審查、分析各種會計報表。根據財會部門提送的資金平衡表按月及時審查、分析。主要內容包括：(1)資金來源和運用的合法性、合規性、準確性和完整性；(2)到、逾期貸款余額增減情況和原因；(3)欠收利息的增長和收回情況以及拖延時日的原因。 　　2、根據編制的年度財務計劃，審查、分析各項營業收入、支出和營業外收入、支出計算的依據和計算的正確性、合規性。 　　3、根據季度財務計劃執行表，考核本季實現財務收支情況以及經濟效益成果。 　　4、根據季度稅利計算表，審查應交各種稅金及實現利潤的計算是否準確、是否及時上交。 　　5、審查分析年度財務決算報表及各種附表，對一年來的財務收支情況和會計核算工作，進行總評價。 　　三、儲蓄業務稽核審計 　　儲蓄存款業務是本行一項開拓性的業務，在新工作、新人員、新機構的情況下著重稽核審計： 　　1、審查辦理儲蓄存款業務是否嚴格按照有關規定辦法和手續辦理存、取款項。 　　2、審查儲蓄存款業務的帳務處理是否嚴格按照規定手續經過復核后辦理存取款項。 　　3、現場觀察收支現金處理手續操作程序是否符合規定要求。 　　4、審查柜面工作人員是否認真執行雙人臨柜、錢帳分管，章證分管，現金收付經過復點的規定，防止差錯事故。 　　5、審查庫存現金是否保持在核定限額以內，安全措施是否得當，進出金庫是否做到雙人進出、人離鎖門，出納柜臺是否做到人離章收，不擅自離崗。到人民銀行提取現金時是否做到專車運鈔，雙人押運，對金庫是否進行不定期查庫。 　　6、審查是否建立健全事后監督的內控制度，是否建立“差錯通知書”、“查詢通知書”等制度。 　　7、審查各種利息的計算是否正確。 　　8、對所轄儲蓄所、代辦所、聯辦所的業務憑證進行全面審查核對。審查總帳和明細帳是否相符，審查各種重要空白憑證是否按規定進行管理，審查各種登記簿是否齊全，登記簿制度是否健全。 　　9、審查是否當日結帳，按時填報營業日報，定期通打余額，是否做到日清月結。 　　10、審查儲蓄政策的執行情況，審查有無用公款轉作儲蓄弄虛作假的現象。 　　11、審查有獎儲蓄、摸獎儲蓄的物資管理情況。 　　12、審查儲蓄人員交接班手續是否嚴密。 　　13、審查、分析成本核算的管理、利潤的實現情況。主要考核指標有： 　　(1)儲蓄存款增長(下降)率 　　附件二： 建設銀行信貸業務稽核審計要點(試行) 　　信貸業務是建設銀行發揮銀行職能，組織資金再分配的一種重要形式，對于支持國家經濟建設，促進企業投資合理化，調整投資結構具有重要意義。隨著經濟、金融體制改革的進一步深化，商品經濟的發展，銀行信貸的作用日益顯著。因此，加強信貸業務的管理，促進其更好地按政策、按計劃有效地使用信貸資金，嚴格遵守財經和信貸紀律，提高經濟效益，比以往任何時候都重要。銀行內部稽核審計，必須把信貸業務的稽核審計列入重要內容。特根據《中華人民共和國銀行管理暫行條例》《中國人民銀行對專業銀行貸款管理暫行辦法》和《建設銀行內部稽核審計工作實施辦法》以及建設銀行信貸政策、法規等有關規定，提出信貸計劃、資金管理和各種貸款稽核審計要點。 　　一、信貸計劃、資金管理的稽核審計 　　建設銀行信貸計劃，指建設銀行的信貸資金來源與信貸資金運用計劃，以此確定建行資金營運目標和信貸規模，由建行編制和管理。 　　(一)檢查了解信貸計劃的編制是否遵守下列原則： 　　1、符合固定資產投資管理規定和產業政策； 　　2、符合信貸政策法規； 　　3、符合信貸收支平衡和計劃與資金銜接的原則； 　　4、符合以經濟效益為中心的原則。 　　(二)檢查分析信貸計劃的執行，重點考核信貸收入，信貸支出，綜合情況三個方面，分析信貸收支變化，計劃執行中的問題和發展趨勢。 　　1、檢查信貸收入 　　(1)分析吸收存款、金融債券、自有資金、同業拆借、向人行借款等業務發生情況。 　　(2)分析資金來源總的結構和變動，各類資金在總的結構中所占比重，一般性存款是否成為資金來源的主體，是否穩定增長。 　　(3)分析同業拆借和人民銀行借款增減情況，依賴同業拆借和人民銀行供應資金情況，有無積極措施，擴大資金來源。 　　信貸資金自給率考核計算公式：　 　　[ 檢查期(自有資金＋一般性存款＋金融債券－上交人民銀行存款準備金－應 上交總行重點建設貸款專項資金－周轉金－經營投資支出－購買債券資金)]÷[檢 查期(各項利用信貸資金發放貸款余額＋特種貸款余額)]×100％ 　　2、檢查貸款支出 　　(1)銀行是負債經營資金的企業，有一定的風險性。在檢查信貸支出時，要根據國家分配給我行信貸最高限額的范圍，按照當年的信貸政策及有關要求進行考核； 　　(2)檢查計劃年度內固定資產貸款的發放額是否超過指令性額度。核定的固定資產貸款回收計劃是否完成； 　　(3)根據總行決定建立的“重點建設貸款專項資金”檢查各行是否按照實際新增存款和基建貸款(含限上技改貸款)回收一定比例上交總行； 　　(4)查明逾期貸款、呆滯貸款的數額，分析其原因； 　　信貸資金利用率考核計算公式： 　　[檢查期(各項利用信貸資金發放貸款余額＋特種貸款余額)]÷[ 檢查期(自 有資金＋一般性存款＋金融債券－上交人民銀行存款準備金－應上交總行重點建設 貸款專項資金－周轉金－經營投資支出－購買債券資金)]×100％ 　　3、綜合分析 　　(1)根據上級行年度信貸政策及有關要求，重點分析指令性計劃的完成情況以及指導性計劃的執行情況，貸款規模是否突破以及突破的原因和采取的措施，分析各項貸款結構是否合理。 　　(2)信貸資金營運效益分析 　　資金利潤率考核計算公式： 　　檢查期信貸資金實現的利潤÷(自有資金＋一般性存款＋金融債券－上交人民 銀行存款準備金－應上交總行重點建設貸款專項資金－周轉金－經營投資支出－購買債券資金)×100％ 　　二、信貸管理的稽核審計 　　隨著金融體制改革的深入，各級金融企業經營自主權進一步擴大，在保證宏觀調控前提下，使基層行處，根據本地實際情況，逐步實現有靈活掌握資金使用方向，自由選擇貸款對象的自主權。所以金融體制的改革，要依據國家的投資政策和信貸政策，加強信貸管理的稽核審計。 　　(一)信貸管理的內控稽核審計 　　1、檢查是否已建立獎懲嚴明的貸款責任制度； 　　2、檢查是否已建立明確的貸款審批權限文字制度，是否符合規定； 　　3、檢查是否已建立貸款檔案管理的文字制度，貸款檔案資料是否齊全； 　　4、檢查與信貸有關的業務部門制約關系是否清楚，責任是否明確； 　　(二)信貸業務合法性、合規性的稽核審計。 　　1、檢查固定資產貸款是否按規定列入當年固定資產投資計劃和信貸計劃，當年貸款支出數是否超過批準的信貸規模和計劃投資貸款額； 　　2、檢查是否有不按貸款程序發放的貸款，是否有項目評估報告和貸款調查報告，是否按規定審批； 　　3、檢查基建貸款資金來源是否正當，有無用流動資金貸款發放固定資產貸款； 　　4、檢查貫徹“擇優扶持”原則，首先滿足重點工程的資金需要，有否分散資金，拉長戰線的情況； 　　5、檢查在貸款管理上是否有重貸輕收、輕管現象，逾期貸款是否專戶管理，應收利息是否全部收回； 　　6、檢查貸款項目總投資中，自籌資金是否提前專戶存入建設銀行，是否達到規定比例，資金來源是否正當落實； 　　7、檢查以貸謀私，行賄受賄問題； 　　8、檢查固定資產投資貸款有無以貸還貸，用發放新的貸款歸還到、逾期貸款的情況。 　　(三)貸款合同的合法性、合規性的稽核審計。 　　1、檢查貸款合同管理狀況是否健全、貸款合同檔案是否完整。 　　2、檢查貸款合同是否齊全，內容是否完整，是否合法有效，有無不符合《經濟合同法》《借款合同條例》《貸款條例》的貸款合同。 　　3、檢查對違反貸款合同規定，違反信貸紀律、財經紀律的貸款單位，是否實行信貸制裁；批準展期貸款，是否修訂了貸款合同，對挪用貸款，逾期貸款是否執行了加罰計息。 　　4、檢查借款單位是否具備法人資格，有無償還貸款本息的能力，擔保單位是否具備擔保資格，有無承擔連帶賠償貸款本息的能力。 　　5、檢查企業兼并，是否及時補簽或變更了貸款合同。抵押貸款是否辦理了公證手續，抵押物是否已向保險公司辦理了保險，保險單是否已移交建行保存。 　　(四)貸款效益的稽核審計 　　貸款效益，是指貸款銀行本身取得的效益而言，貸款按計劃發放，資金正常營運周轉，收取一定貸款利息。 　　1、考核逾期貸款的計算公式（略） 　　2、考核貸款資金損失的計算公式（略） 　　3、考核貸款回收情況的計算公式 （略） 　　4、考核貸款收益率的計算公式： 　　貸款收益率=(檢查期貸款利息收入額－檢查期貸款損失額)÷(自有資金＋ 一般性存款＋金融債券－上交人民銀行存款準備金－應上交總行重點建設專項資金－周轉金－經營投資支出)×100％ 　　上述指標計算出結果后，根據信貸管理辦法有關規定通過與本單位上期比，與先進行比等，做出審計評價，提出建議，改善經營管理。 　　三、各種貸款專項稽核審計 　　專項稽審是對不同貸款種類進行有目的的重點稽查，是全面稽審的深入和發展。 　　(一)固定資產貸款的稽核審計。 　　總行制發的《中國人民建設銀行基本建設貸款暫行辦法》和《中國人民建設銀行固定資產貸款管理規程》及《中國人民建設銀行技術改造貸款管理辦法》是審計的重要依據。 　　1、建行基本建設貸款的稽核審計： 　　主要審查是否嚴格執行基本建設程序和指令性計劃，實際發放貸款的數額不能超過核定指標，貸款條件必須符合貸款暫行辦法的要求，貸款資金必須按規定用途合理使用；不許挪作它用；貸款到期必須抓緊收回；貸款展期必須按規定辦理批準手續。 　　2、更改措施貸款的稽核審計： 　　主要審查貸款投向是否符合政策，貸款對象是否符合要求，檢查有無突破當年新增計劃，有無未列入國家和地方當年更改投資計劃的貸款項目；有無屬于基建貸款性質而列入更改計劃的貸款項目。 　　(二)流動資金貸款的稽核審計： 　　依據總行制發的《建筑業流動資金貸款辦法》、《城市土地開發和商品房貸款暫行辦法》、《中央級對外承包工程公司貸款辦法》和《工交企業流動資金貸款暫行辦法》等進行稽核審計。 　　1、建筑業流動資金貸款的稽核審計： 　　主要檢查貸款同清倉挖潛，清理拖欠工程款和按規定預收工程款相結合，促進加速流動資金周轉，按規定對貸款“三查”制度的內容進行分析，審查有無挪用貸款為建設單位墊付投資情況或搞本企業基本建設和購置固定資產；有無挪用流動資金貸款向外單位投資，有無向外單位轉讓借款；有無用于不合理開支等問題；建筑業流動資金超定額貸款到期后，是否按規定辦理展期手續，續訂借款合同。 　　2、土地開發及商品房貸款的稽核審計： 　　審查貸款是否控制在指令性指標之內，有無突破的情況，審查其貸款用途是否用于開發商品住宅及配套工程周轉資金的合理需要。檢查中還要了解貸款行對開發方案或可行性研究報告是否進行了審查和評估，有無專題調查或評估報告以銷定產、定向開發、預售房屋面積是否不低于建房面積的70％；預收定金和預收購房款是否不低于銷售總價或當年投資的50％；有無償還貸款本息的能力。 　　3、工交企業流動資金貸款的稽核審計： 　　主要用于支持經濟效益好的重點建設項目投產的合理需要。檢查是否本著量力擇優，貸款發放適度；是否有適用適銷的物資保證。是否開有清算戶，是否控制在核定的信貸計劃之內；對貸款企業的流動資金經營使用情況，是否經常進行檢查；有無沒有使用在生產經營周轉上而挪作它用的現象。 　　(三)基建設備儲備貸款的稽核審計。 　　基建設備儲備貸款是指國家預算內的撥、貸款項目為下年度儲備設備及有關所需材料而發生資金不足，由建行發放的周轉性貸款。總行制發的《中央級基本建設國內設備儲備貸款試行辦法》是稽審的重要依據。設備儲備貸款必須按規定用途使用，不能為擴大基本建設工程量或彌補投資缺口、購置設備器材、貸款到期必須償還；對超期不還的建行應主動扣還。 　　(四)其它貸款的稽審： 　　其他貸款包括信托貸款，委托貸款和特種貸款等。總行制發的《關于辦好委托貸款和信托業務有關事項的通知》和《發行建設銀行金融債券開辦特種貸款實施方案》是進行稽審的主要依據。 　　1、委托貸款稽核審計： 　　查明有無在沒有委托合同或協議的情況下，經辦行擅自轉移單位存款、虛設帳戶，以委托貸款之名發放計劃外固定資產貸款，查明有無沒有委托貸款基金由建行墊貸的問題。 　　2、信托業務稽核審計： 　　審查信托存款的資金來源是否符合規定的資金渠道；有哪些鼓勵措施；檢查有無財政性存款，有無擠占建行正常業務的存款；審查發放的貸款余額，是否控制在信托存款之內，有無突破信貸計劃規定的發放規模和貸款余額，已發放的信托貸款項目中，有無計劃外基建項目。 　　3、特種貸款稽核審計： 　　審查特種貸款是否專案管理，有無占用其它信貸資金發放特種貸款，有無用一般貸款歸還特種貸款；年度發放的特種貸款是否嚴格控制在總行核準的計劃之內。 　　(五)外匯貸款業務稽核審計： 　　建設銀行外匯貸款是一項新的信貸業務，對已開辦外匯業務的分行、稽審部門應進行調查了解，熟悉掌握外匯業務的有關政策規定的基本業務知識。總行制發的《中國人民建設銀行外幣存款辦法》和《中國人民建設銀行短期外匯貸款辦法》等是稽審的主要依據。 　　1、借款單位必須是獨立經濟核算的法人，具有上級有權部門批準的使用外匯的文件，使用外匯必須符合國家外匯管理局的規定，并能提供外匯管理部門同意用外匯收入歸還貸款的文件，貸款項目必須具備有權部門批準的項目計劃文件。 　　2、審查資信是否可靠，是否有外匯償付能力的擔保單位提供擔保。 　　3、審查外匯借款申請書，有關貸款條件證明材料和文件，用出口創匯還款的外貿合同或協議等有關文件。 　　(六)經營投資稽審： 　　經營投資是指建設銀行用自有資金對企業直接投資或合營的股金。對已開辦此項業務的行、處資金的投向，經營管理，按國家有關規定認真做好稽審調查，促進其健康發展。