一、偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證
指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等,或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法,來制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
如:某廠職工利用一張字跡模糊,只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票,在金額"50.12"元前添寫"1",改為"150.12"元,同時(shí)按150.12元添加大寫金額,在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷。
又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金,私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名,編造假發(fā)票,套取現(xiàn)金單獨(dú)存放,用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為28萬元,但到當(dāng)年6月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)25萬元,為了使年度招待費(fèi)不超過28萬元,廠領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員便商定,以報(bào)銷勞保用品為名套取現(xiàn)金,用于招待費(fèi)支出。隨后,從勞保商店搞來一張空白發(fā)票,自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù),填入空白發(fā)票,共計(jì)10萬元,會(huì)計(jì)人員依照偽造的發(fā)票做了如下會(huì)計(jì)分錄:
借:制造費(fèi)用,
貸:庫存現(xiàn)金
并進(jìn)行了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理,套取現(xiàn)金10萬元,以個(gè)人名義存儲(chǔ),專門用于"壓縮"招待費(fèi)超支。
二、白條頂庫
所謂白條,是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù),以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有:
1、打白條子,即以個(gè)人或單位的名義,在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。
2、以收據(jù)代替發(fā)票
這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款,一些個(gè)體私營業(yè)主,當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí),只開具收據(jù)來證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,而不開發(fā)票,以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。
3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票,如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。
4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。
如:不加蓋財(cái)務(wù)專用章,有關(guān)人員不簽字等。
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中,使用"白條"報(bào)賬的情況較多,有的單位購進(jìn)商品,支付勞務(wù)費(fèi)用沒有取得正式發(fā)票,而以收據(jù)或手寫白條入賬;有的單位個(gè)人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款,由于種種原因,錢花掉了,又無正式發(fā)票,為了彌補(bǔ)庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺,大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的"白條"(如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明,有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員作一說明等)頂庫,對(duì)"白條"的真實(shí)性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。
例如,有的單位為了給職工多搞"福利",由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬元名義取出現(xiàn)金,直接發(fā)給職工,但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票,而是由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。
三、取得虛假發(fā)票
這種虛假發(fā)票包括兩種情況,一種是發(fā)票本身是假的,另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票,并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用,但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下,十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā)票,甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來,全國虛開發(fā)票數(shù)額最大的案件。
從1995年3月至1997年3月,金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票,開出發(fā)票共計(jì)65536份,價(jià)稅合計(jì)63.1億元。案件涉及36個(gè)省、市、自治區(qū)和計(jì)劃單列市,涉案企業(yè)之多,范圍之廣,歷史之長、數(shù)額之大實(shí)屬罕見,在全國引起了很大反響,再一次為"打假"敲響了警鐘。
假發(fā)票盛行,給國家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)管理帶來了嚴(yán)重后果。一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利,一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,給國家財(cái)政造成巨大損失。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好了,就要在職工福利方面大開綠燈,為職工搞福利本無可非議,但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。
某企業(yè)在為職工購買皮衣時(shí),因?qū)龠`規(guī)行為,不敢直接列報(bào),就采取弄虛作假的錯(cuò)誤做法,在購買服裝付款時(shí),要求對(duì)方不按皮裝開具,而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運(yùn)雜費(fèi)來填寫發(fā)票,財(cái)會(huì)部門收到對(duì)方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時(shí),作如下賬務(wù)處理,
借:材料采購
貸:銀行存款
企業(yè)為了掩蓋真相,又辦理了假入庫和假出庫手續(xù)。
會(huì)計(jì)部門均以假出庫憑單作賬:
借:原材料
貸:材料采購
借:制造費(fèi)用
貸:原材料
一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費(fèi)用,形成公款吃喝風(fēng)。如某公司一次就以運(yùn)費(fèi)名義開具假發(fā)票報(bào)銷餐費(fèi)2萬余元。一些單位用假票濫發(fā)財(cái)物。如某單位辦公室采購人員,購進(jìn)30萬元商品,但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬元,該單位付給供貨單位38萬元銀行支票,該采購人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬元據(jù)為已有,使公有財(cái)產(chǎn),化為私有,這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。
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