下面，律霸小編為大家解答企業(yè)在進行工地臨時設(shè)施稅前攤銷時應(yīng)理清以下四個方面的問題。

1、工地臨時設(shè)施屬于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)核算范疇

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)概念來看，建筑業(yè)企業(yè)工地的臨時設(shè)施應(yīng)屬于固定資產(chǎn)中的房屋、建筑物。但從會計核算的實際來看，考慮到臨時設(shè)施的特殊性，建筑企業(yè)往往將臨時設(shè)施單獨核算，專門設(shè)置“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”科目核算臨時設(shè)施的成本和攤銷，但其日常計量、攤銷和后續(xù)支出以及處置等遵循的是固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。

2、稅法規(guī)定的臨時設(shè)施攤銷期限與會計規(guī)定有差異

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物計算折舊的最低年限為20年。而企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確認(rèn)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。這就是說，按照會計制度規(guī)定，臨時設(shè)施的攤銷額應(yīng)在預(yù)計受益期限分期攤?cè)牍こ坛杀尽Ｒ话闱闆r下，建筑安裝工程的工期決定了臨時設(shè)施的預(yù)計受益期限的長短。而建筑安裝工程的工期往往都低于20年，這就意味著在受益期內(nèi)按照會計制度計算的臨時設(shè)施的攤銷額常常大于稅法允許稅前扣除的攤銷額。對這種暫時性的時間差異，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

舉例來說，A建筑公司為承建居苑小區(qū)于2007年12月購入活動板房5套，支付價款合計215000元，并于次年1月起投入使用。企業(yè)預(yù)計活動板房使用年限為5年，預(yù)計凈殘值1000元。按會計制度規(guī)定，如果按直線法攤銷，活動板房2008年應(yīng)攤銷42800元[(215000-1000)÷5]，會計分錄為，借記：工程施工42800元;貸記：臨時設(shè)施攤銷42800元。

而按稅法規(guī)定，活動板房2008年只允許稅前攤銷10700元[(215000-1000)÷20]，因此，2008年A建筑公司應(yīng)調(diào)增納稅所得額32100元(42800-10700)。

3、期末臨時設(shè)施處置時要重點調(diào)整暫時性納稅差異

臨時設(shè)施以購置或建造過程中發(fā)生的各項支出，作為其入賬價值。這一點，企業(yè)會計制度和稅法的規(guī)定是相同的。在臨時設(shè)施處置方面，兩者的規(guī)定也是相近的。企業(yè)會計制度要求，臨時設(shè)施處置時通過“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目來完成，報廢清理回收的殘值扣除清理費用計入營業(yè)外收支。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。但是，由于臨時設(shè)施在攤銷期間企業(yè)會計制度和稅法規(guī)定之間存在著暫時性的納稅差異，因此建筑業(yè)企業(yè)在期末臨時設(shè)施處置時要重點調(diào)整暫時性納稅差異。

接上例，2009年4月，居苑小區(qū)竣工，A建筑公司將活動板房全部轉(zhuǎn)讓，回收價款153000元，發(fā)生清理費用和轉(zhuǎn)讓費用共計1000元。則當(dāng)期應(yīng)計入稅前的轉(zhuǎn)讓損失48733.33元[153000-(215000-10700-10700×4÷12+1000)]。

4、從建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費應(yīng)計入收入

通常情況下，臨時設(shè)施是建筑企業(yè)的一種特殊形式的固定資產(chǎn)，但是在實際工作中，建筑企業(yè)在和建設(shè)方簽訂施工合同時，常常把臨時設(shè)施費作為工程組成的一部分，也就是說，建筑企業(yè)常把臨時設(shè)施費作為所承建工程價款的組成部分而向建設(shè)方收取。《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。因此，建筑業(yè)企業(yè)需要注意的是，在這種情況下，建筑企業(yè)一定要把向建設(shè)方收取的臨時設(shè)施費計入“工程結(jié)算收入(建造合同收入)”并計算相關(guān)稅費，切記不能直接把收取的臨時設(shè)施費與臨時設(shè)施支出對沖而影響應(yīng)納稅所得額。

接上例，2009年5月，A建筑公司與B開發(fā)公司決算居苑小區(qū)工程款38500000元，其中含臨時設(shè)施費500000元，則A建筑公司應(yīng)把臨時設(shè)施費500000元作為收入計算相關(guān)稅費。

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