應收票據的主要賬務處理:
①因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據,借記“應收票據”科目,貸記“應收賬款”科目;因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票,借記“應收票據”科目,貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。如為帶息應收票據,應在會計期末(一般是月末)時,按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息,借記“應收票據”科目,貸記“財務費用”科目。
②商業匯票到期收回款項時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應收票據”科目。如為帶息應付票據到期收回時,應按收到的本息,借記“銀行存款”科目,按票面價值,貸記“應收票據”科目,按其差額,貸記“財務費用”科目。
③企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時,按應計入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按專用發票上注明的可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按商業匯票的票面金額,貸記“應收票據”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。
④因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等,按商業匯票的票面金額,借記“應收賬款”科目,貸記本科目。
⑷企業應當設置“應收票據備查簿”,逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料,商業匯票到期結清票款或退票后,應當在備查簿內逐筆注銷。
⑸本科目期末借方余額,反映企業期末結存的應收票據金額。
【例】甲公司2007年6月1日向A公司銷售商品一批,價款200000元,增值稅34000元,商品已交付A公司,該商品成本為150000元。當日收到A公司開出并由銀行承兌的商業匯票,面值234000元,期限6個月。10月1日,甲公司向B公司采購原材料價款190000元,增值稅32300元,材料已驗收入庫,B公司發貨時代墊運費1700元;當日甲公將持有的A公司商業匯票背書轉讓給B公司,差額部分用銀行存款結算。
要求:根據上述資料編制有關會計分錄。(應交稅費要寫明細賬戶)
甲企業的賬務處理如下:
(1)銷售商品
借:應收票據234000
貸:主營業務收入200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000
借:主營業務成本150000
貸:庫存商品150000
(2)采購原材料
借:原材料191700
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)32300
銀行存款10000
貸:應收票據234000
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