應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理:
①因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù),借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù),應(yīng)在會(huì)計(jì)期末(一般是月末)時(shí),按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
②商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如為帶息應(yīng)付票據(jù)到期收回時(shí),應(yīng)按收到的本息,借記“銀行存款”科目,按票面價(jià)值,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按其差額,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
③企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí),按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。
④因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目。
⑷企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料,商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
⑸本科目期末借方余額,反映企業(yè)期末結(jié)存的應(yīng)收票據(jù)金額。
【例】甲公司2007年6月1日向A公司銷售商品一批,價(jià)款200000元,增值稅34000元,商品已交付A公司,該商品成本為150000元。當(dāng)日收到A公司開出并由銀行承兌的商業(yè)匯票,面值234000元,期限6個(gè)月。10月1日,甲公司向B公司采購原材料價(jià)款190000元,增值稅32300元,材料已驗(yàn)收入庫,B公司發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)1700元;當(dāng)日甲公將持有的A公司商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給B公司,差額部分用銀行存款結(jié)算。
要求:根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(應(yīng)交稅費(fèi)要寫明細(xì)賬戶)
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
(1)銷售商品
借:應(yīng)收票據(jù)234000
貸:主營業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000
借:主營業(yè)務(wù)成本150000
貸:庫存商品150000
(2)采購原材料
借:原材料191700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)32300
銀行存款10000
貸:應(yīng)收票據(jù)234000
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