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代位權(quán)是指債權(quán)人提出的因為債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)而損害到債權(quán)人的利益而行使的一種權(quán)利。在稅收中，如果納稅人因為消極行使債權(quán)從而損害了國家稅收，稅務(wù)機關(guān)也可以行使稅收代位權(quán)，但它應(yīng)滿足一定的條件，那稅收代位權(quán)針對的是納稅人消極行使債權(quán)這個條件要怎么解釋呢?律霸小編和您一起了解一下。

一、稅收代位權(quán)針對的是納稅人消極行使債權(quán)的說明

納稅人怠于行使到期債權(quán)。何謂怠于行使?一種觀點認為，怠于行使是指應(yīng)當(dāng)行使而且能夠行使權(quán)利卻不予行使，其表現(xiàn)主要是根本不行使權(quán)利或遲誕行使權(quán)利。根據(jù)相關(guān)法律以及最高人民法院的司法解釋，怠于行使是指納稅人能夠通過訴訟或仲裁的方式向次債務(wù)人主張權(quán)利，但一直未主張權(quán)利。這種規(guī)定雖然為代位權(quán)的行使劃定了一個較為寬松的客觀標(biāo)準，但卻未對納稅人“怠于”行使到期債權(quán)的各種情況予以充分考慮，致使債權(quán)相對性動輒得以突破而使納稅人的利益受損。在放寬代位權(quán)行使要件的同時，亦應(yīng)為稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)設(shè)置一定的程序性義務(wù)，如債務(wù)機關(guān)應(yīng)對債務(wù)人進行履行債務(wù)的催告等。應(yīng)當(dāng)指出的是，嚴格意義上的怠于行使，還必須要求納稅人及時行使權(quán)利，納稅人在債權(quán)到期后不及時采取訴訟或仲裁的方式向債務(wù)人主張到期債權(quán)，也當(dāng)然構(gòu)成怠于行使權(quán)利。所以，權(quán)利行使的及時性也是判斷是否構(gòu)成怠于行使的重要條件。

二、稅收代位權(quán)行使的條件

(一)稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間存在著合法的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

即只有擁有合法稅收債權(quán)的稅務(wù)機關(guān)，才是行使稅收代位權(quán)的合格主體。債權(quán)不合法，法律自然不予以保護。合法既包括實體上的合法，又包括程序上的合法。新《稅收征管法》第28條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。因此，稅務(wù)機關(guān)只有在依法征稅的前提下，才具有稅收債權(quán)的合法性，這也就成為了稅務(wù)機關(guān)享有稅收代位權(quán)的前提條件之一。

(二)納稅人必須有欠繳國家稅款的事實。

如果稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間不存在欠繳稅款的事實，就不可能產(chǎn)生稅務(wù)機關(guān)代位行使納稅人的債權(quán)的權(quán)利。只有欠繳稅款才有行使稅收代位權(quán)的必要。欠繳稅款是指納稅人在稅法規(guī)定的或稅務(wù)機關(guān)核定的繳納期限屆滿后，仍然沒有履行納稅義務(wù)，即已過納稅期限而存在不繳或欠繳國家稅款的事實。在這一點上，稅收代位權(quán)與撤消權(quán)在行使條件上，有著明顯區(qū)別。撤銷權(quán)的行使必須是債務(wù)人放棄對第三人的債權(quán)，實施無償或低價處分財產(chǎn)的行為而損害到債權(quán)人的債權(quán)，其目的在于保全將來的債務(wù)履行。因而，稅務(wù)機關(guān)行使撤消權(quán)并不要求納稅人必須有欠繳國家稅款的事實。但是代位權(quán)的行使則強調(diào)納稅人已過納稅期限仍不繳或少繳應(yīng)納稅款這一必備條件。

(三)納稅人怠于行使其到期債權(quán)。

首先，要求納稅人和其債務(wù)人之間存在著合法的債權(quán)，這是稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的標(biāo)的。無此合法的債權(quán)，代位權(quán)不能發(fā)生。其次，納稅人與其債務(wù)人之間的債權(quán)必須已到期。代位權(quán)針對的是債務(wù)人消極損害債權(quán)人的行為，此種行為只是使債務(wù)人應(yīng)增加的財產(chǎn)未增加，在債權(quán)人對債務(wù)人債務(wù)未到期的情況下，債權(quán)人很難確定債務(wù)人是否具有足夠的責(zé)任財產(chǎn)清償債務(wù)。因此，稅收代位權(quán)的行使必須以債權(quán)到期，債務(wù)人陷于遲延履行為必要條件。最后，還要求納稅人對到期債權(quán)怠于行使。關(guān)于怠于行使的含《解釋> 第l3條作了如下界定：怠于行使是指債務(wù)人能夠通過訴訟或仲裁的方式向其債務(wù)人主張權(quán)利，但一直未向其主張權(quán)利。這種規(guī)定使得對怠于行使的判斷標(biāo)準具有明確性和客觀性，既有利于增強稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的可能性，也有利于促使納稅人積極履行納稅義務(wù)。當(dāng)納稅人不以訴訟方式或仲裁的方式向其債務(wù)人主張其享有的到期債權(quán)時，并符合其他條件下，稅務(wù)機關(guān)就可以行使稅收代位權(quán)。

(四)納稅人怠于行使債權(quán)的行為已經(jīng)對國家稅收造成了損害。

這一問題的核心在于如何判斷是否對國家稅收造成損害。在法國民法上，對債權(quán)造成損害以債務(wù)人陷于無資力為標(biāo)準。在日本民法、我國臺灣地區(qū)民法上，則不以債務(wù)人陷于無資力為必要。判例及學(xué)說認為，在不特定及金錢債權(quán)，應(yīng)以債權(quán)人是否陷于無資力為標(biāo)準;而在特定債權(quán)及其他與債務(wù)人資力無關(guān)的債務(wù)中，則以有必要保全債權(quán)為條件。稅收債權(quán)系金錢債權(quán)，應(yīng)以陷于無資力為標(biāo)準。《解釋》第l3條將損害作出了如下明確的規(guī)定：債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，是指債務(wù)人不履行其對債權(quán)人的到期債權(quán)，又不以訴訟方式或者仲裁的方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實現(xiàn)。關(guān)于這一條件的認定應(yīng)以在“陷于無資力”標(biāo)準的基礎(chǔ)上采取《解釋>規(guī)定的標(biāo)準。

(五)稅務(wù)機關(guān)代位行使的債權(quán)不是專屬于納稅人自身的債權(quán)。

根據(jù)《解釋》第l2條規(guī)定，專屬于債權(quán)人的權(quán)利包括：

(1)因人身權(quán)利被侵害而發(fā)生的損害賠償請求權(quán);

(2)基于身份關(guān)系而發(fā)生的財產(chǎn)請求權(quán)，如基于繼承關(guān)系，撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系而發(fā)生的給付請求權(quán);

(3)禁止讓與的權(quán)利，如養(yǎng)老金請求權(quán);

(4) 禁止扣押的權(quán)利，如維持生存所需要的勞動收入請求權(quán)。

據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)對于上述專屬于納稅人自身的權(quán)利不得代位行使。

稅收代位權(quán)針對的是納稅人消極行使債權(quán)表明了稅務(wù)機關(guān)行使稅收代位權(quán)的其中一個條件是納稅人有到期債權(quán)卻不去行使，或消極行使。除此之外，行使稅收代位權(quán)還應(yīng)建立在這種行為對國家稅收造成了損害的基礎(chǔ)上。而稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的債權(quán)只能是專屬于納稅人自身的債權(quán)，像養(yǎng)老金等請求權(quán)，不在代位權(quán)行使之列。

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