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稅收代位權(quán)針對(duì)的是納稅人消極行使債權(quán)說(shuō)明了什么

來(lái)源: 律霸小編整理 · 2025-07-12 · 261人看過(guò)

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代位權(quán)是指?jìng)鶛?quán)人提出的因?yàn)閭鶆?wù)人怠于行使其到期債權(quán)而損害到債權(quán)人的利益而行使的一種權(quán)利。在稅收中,如果納稅人因?yàn)橄麡O行使債權(quán)從而損害了國(guó)家稅收,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以行使稅收代位權(quán),但它應(yīng)滿足一定的條件,那稅收代位權(quán)針對(duì)的是納稅人消極行使債權(quán)這個(gè)條件要怎么解釋呢?律霸小編和您一起了解一下。

一、稅收代位權(quán)針對(duì)的是納稅人消極行使債權(quán)的說(shuō)明

納稅人怠于行使到期債權(quán)。何謂怠于行使?一種觀點(diǎn)認(rèn)為,怠于行使是指應(yīng)當(dāng)行使而且能夠行使權(quán)利卻不予行使,其表現(xiàn)主要是根本不行使權(quán)利或遲誕行使權(quán)利。根據(jù)相關(guān)法律以及最高人民法院的司法解釋,怠于行使是指納稅人能夠通過(guò)訴訟或仲裁的方式向次債務(wù)人主張權(quán)利,但一直未主張權(quán)利。這種規(guī)定雖然為代位權(quán)的行使劃定了一個(gè)較為寬松的客觀標(biāo)準(zhǔn),但卻未對(duì)納稅人“怠于”行使到期債權(quán)的各種情況予以充分考慮,致使債權(quán)相對(duì)性動(dòng)輒得以突破而使納稅人的利益受損。在放寬代位權(quán)行使要件的同時(shí),亦應(yīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)設(shè)置一定的程序性義務(wù),如債務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行履行債務(wù)的催告等。應(yīng)當(dāng)指出的是,嚴(yán)格意義上的怠于行使,還必須要求納稅人及時(shí)行使權(quán)利,納稅人在債權(quán)到期后不及時(shí)采取訴訟或仲裁的方式向債務(wù)人主張到期債權(quán),也當(dāng)然構(gòu)成怠于行使權(quán)利。所以,權(quán)利行使的及時(shí)性也是判斷是否構(gòu)成怠于行使的重要條件。

二、稅收代位權(quán)行使的條件

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在著合法的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

即只有擁有合法稅收債權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān),才是行使稅收代位權(quán)的合格主體。債權(quán)不合法,法律自然不予以保護(hù)。合法既包括實(shí)體上的合法,又包括程序上的合法。新《稅收征管法》第28條規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在依法征稅的前提下,才具有稅收債權(quán)的合法性,這也就成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收代位權(quán)的前提條件之一。

(二)納稅人必須有欠繳國(guó)家稅款的事實(shí)。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間不存在欠繳稅款的事實(shí),就不可能產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)代位行使納稅人的債權(quán)的權(quán)利。只有欠繳稅款才有行使稅收代位權(quán)的必要。欠繳稅款是指納稅人在稅法規(guī)定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的繳納期限屆滿后,仍然沒(méi)有履行納稅義務(wù),即已過(guò)納稅期限而存在不繳或欠繳國(guó)家稅款的事實(shí)。在這一點(diǎn)上,稅收代位權(quán)與撤消權(quán)在行使條件上,有著明顯區(qū)別。撤銷權(quán)的行使必須是債務(wù)人放棄對(duì)第三人的債權(quán),實(shí)施無(wú)償或低價(jià)處分財(cái)產(chǎn)的行為而損害到債權(quán)人的債權(quán),其目的在于保全將來(lái)的債務(wù)履行。因而,稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤消權(quán)并不要求納稅人必須有欠繳國(guó)家稅款的事實(shí)。但是代位權(quán)的行使則強(qiáng)調(diào)納稅人已過(guò)納稅期限仍不繳或少繳應(yīng)納稅款這一必備條件。

(三)納稅人怠于行使其到期債權(quán)。

首先,要求納稅人和其債務(wù)人之間存在著合法的債權(quán),這是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的標(biāo)的。無(wú)此合法的債權(quán),代位權(quán)不能發(fā)生。其次,納稅人與其債務(wù)人之間的債權(quán)必須已到期。代位權(quán)針對(duì)的是債務(wù)人消極損害債權(quán)人的行為,此種行為只是使債務(wù)人應(yīng)增加的財(cái)產(chǎn)未增加,在債權(quán)人對(duì)債務(wù)人債務(wù)未到期的情況下,債權(quán)人很難確定債務(wù)人是否具有足夠的責(zé)任財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。因此,稅收代位權(quán)的行使必須以債權(quán)到期,債務(wù)人陷于遲延履行為必要條件。最后,還要求納稅人對(duì)到期債權(quán)怠于行使。關(guān)于怠于行使的含《解釋> 第l3條作了如下界定:怠于行使是指?jìng)鶆?wù)人能夠通過(guò)訴訟或仲裁的方式向其債務(wù)人主張權(quán)利,但一直未向其主張權(quán)利。這種規(guī)定使得對(duì)怠于行使的判斷標(biāo)準(zhǔn)具有明確性和客觀性,既有利于增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的可能性,也有利于促使納稅人積極履行納稅義務(wù)。當(dāng)納稅人不以訴訟方式或仲裁的方式向其債務(wù)人主張其享有的到期債權(quán)時(shí),并符合其他條件下,稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以行使稅收代位權(quán)。

(四)納稅人怠于行使債權(quán)的行為已經(jīng)對(duì)國(guó)家稅收造成了損害。

這一問(wèn)題的核心在于如何判斷是否對(duì)國(guó)家稅收造成損害。在法國(guó)民法上,對(duì)債權(quán)造成損害以債務(wù)人陷于無(wú)資力為標(biāo)準(zhǔn)。在日本民法、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)民法上,則不以債務(wù)人陷于無(wú)資力為必要。判例及學(xué)說(shuō)認(rèn)為,在不特定及金錢債權(quán),應(yīng)以債權(quán)人是否陷于無(wú)資力為標(biāo)準(zhǔn);而在特定債權(quán)及其他與債務(wù)人資力無(wú)關(guān)的債務(wù)中,則以有必要保全債權(quán)為條件。稅收債權(quán)系金錢債權(quán),應(yīng)以陷于無(wú)資力為標(biāo)準(zhǔn)。《解釋》第l3條將損害作出了如下明確的規(guī)定:債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán),對(duì)債權(quán)人造成損害的,是指?jìng)鶆?wù)人不履行其對(duì)債權(quán)人的到期債權(quán),又不以訴訟方式或者仲裁的方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán),致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實(shí)現(xiàn)。關(guān)于這一條件的認(rèn)定應(yīng)以在“陷于無(wú)資力”標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上采取《解釋>規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)代位行使的債權(quán)不是專屬于納稅人自身的債權(quán)。

根據(jù)《解釋》第l2條規(guī)定,專屬于債權(quán)人的權(quán)利包括:

(1)因人身權(quán)利被侵害而發(fā)生的損害賠償請(qǐng)求權(quán);

(2)基于身份關(guān)系而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)請(qǐng)求權(quán),如基于繼承關(guān)系,撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系而發(fā)生的給付請(qǐng)求權(quán);

(3)禁止讓與的權(quán)利,如養(yǎng)老金請(qǐng)求權(quán);

(4) 禁止扣押的權(quán)利,如維持生存所需要的勞動(dòng)收入請(qǐng)求權(quán)。

據(jù)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于上述專屬于納稅人自身的權(quán)利不得代位行使。

稅收代位權(quán)針對(duì)的是納稅人消極行使債權(quán)表明了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)的其中一個(gè)條件是納稅人有到期債權(quán)卻不去行使,或消極行使。除此之外,行使稅收代位權(quán)還應(yīng)建立在這種行為對(duì)國(guó)家稅收造成了損害的基礎(chǔ)上。而稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的債權(quán)只能是專屬于納稅人自身的債權(quán),像養(yǎng)老金等請(qǐng)求權(quán),不在代位權(quán)行使之列。


債權(quán)人代位權(quán)起訴狀范本

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