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勞務(wù)所得與經(jīng)營所得的區(qū)別

來源: 律霸小編整理 · 2025-07-12 · 467人看過

一般來說,傳統(tǒng)的所得可以劃分為:經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得及財產(chǎn)所得,大多數(shù)稅收條約和有關(guān)的國內(nèi)稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。但是,隨著電子商務(wù)的發(fā)展,這些所得之間的區(qū)別逐漸模糊,進行明確的劃分已成為不可能。

首先,電子商務(wù)模糊了勞務(wù)所得與經(jīng)營所得的區(qū)別。由于信息技術(shù)的飛速發(fā)展,空間的距離從某種意義上說變得越來越小。通常認(rèn)為,傳統(tǒng)服務(wù)的提供需要服務(wù)提供者前往客戶所在地才能夠進行。但目前有許多服務(wù)可以通過電子網(wǎng)絡(luò)來提供,服務(wù)者不需要去客戶所在地。如一位在美國的醫(yī)生,通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)給在澳大利亞的病人看病,并指導(dǎo)手術(shù),這種勞務(wù)的提供,從某種程度上也可以認(rèn)為是治療意見的銷售。

其次,電子商務(wù)模糊了營業(yè)所得、勞務(wù)所得與特許權(quán)使用費的區(qū)別。例如過去到軟件商店去買軟件產(chǎn)品,如果是從貨架上取下的盒、帶、軟盤或光碟,則所支付的款項一般就是營業(yè)所得,但現(xiàn)在可以在網(wǎng)上商店直接下載,那么這樣的交易是屬于購買貨物還是屬于購買拷貝的權(quán)力?

1996年11月,美國國內(nèi)收入局提出一項關(guān)于計算機程序和軟件交易性質(zhì)的規(guī)定,認(rèn)為軟件的銷售是被當(dāng)成一種貨物銷售還是特許權(quán)使用的提供,關(guān)鍵是看購買者是否取得了復(fù)制軟件以銷售給公眾的權(quán)利。如果沒有這種權(quán)利,軟件的銷售將被當(dāng)成是貨物的銷售,而不是特許權(quán)使用的提供。軟件公司以為,他們賣軟件,從理論上說正如賣書一樣,是在銷售貨物。購買者是在買一件供自己使用的產(chǎn)品,只是被禁止復(fù)制和銷售給其他人,因此,這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看,軟件銷售一致被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。

二、利用所得性質(zhì)的籌劃

由于我國稅法對于不同的所得規(guī)定了不同的稅收待遇,因此利用所得性質(zhì)的變化進行籌劃就具有可能性。

電子商務(wù)將原來以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供,使網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得,目前稅法還沒有明確的規(guī)定。在某些情況下,將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入會直接影響稅種的使用和稅負(fù)的大小。我國對增值稅實行的是17%的稅率,而對于營業(yè)稅實行的是3%或5%的稅率。如果納稅人的稅前列支項目較少時,適用營業(yè)稅稅率對納稅人來說稅負(fù)較輕,如果列支項目較多,則增值稅稅率對納稅人來說稅負(fù)較輕。因此,納稅人的籌劃應(yīng)該適時而動。

對來源于中國的特許權(quán)使用費收入,須繳納所得稅和營業(yè)稅,而在境外提供勞務(wù)則有可能在中國免稅。那么納稅人就可以通過納稅籌劃,以享受適當(dāng)?shù)亩愂沾觥?/p>

經(jīng)營所得只有通過該非居民設(shè)在來源國的常設(shè)機構(gòu)所取得時,來源國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在所得來源國取得的特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬,通常來源國只能對此征收預(yù)提稅。對這些不同的政策,選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M行交易就可以達到節(jié)省稅款的目的。目前許多交易對象都可以轉(zhuǎn)換為數(shù)字信息在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送,稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞過程中確定其內(nèi)容。因為商品、勞務(wù)交易和一封私人電子信件從表面上看沒有任何差別,都是一堆數(shù)據(jù),而其當(dāng)前的加密技術(shù)也使得這些數(shù)據(jù)的實際內(nèi)容成為一個未知數(shù),了解其真正內(nèi)涵幾乎是不可能的事情。

因此,稅務(wù)當(dāng)局很難確定一項所得是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。而且數(shù)字信息易于傳輸、復(fù)制與篡改的特性還使所得項目的劃分難上加難。例如,在現(xiàn)實生活中一個用戶如果需要50本書,則需要直接到書店去購買這50本書,而在電子交易中,用戶完全可以通過網(wǎng)絡(luò)下載技術(shù),只購買一本數(shù)字化了的原版書,并取得復(fù)制另外49本的權(quán)利即可。這一交易的所得由于難以被確定是商品銷售所得還是特許權(quán)使用費而變得模糊不清,從而導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,這時納稅人也就可以根據(jù)實際情況作出自己的籌劃決定了。

此外,我國稅法就中國居民的全球所得及非居民來源于我國的所得征稅,對不同類型的所得,稅法對收入來源的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。比如,對銷售商品的征稅取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移;對勞務(wù)報酬的征稅取決于勞務(wù)的實際提供地;特許權(quán)使用費則通常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。然而,由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化等特征,使得稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,公司很容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地、使用地,從而輕易地達到納稅籌劃的目的。

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? 劉建銘律師,男,湖南常德人。1992年畢業(yè)于法律界著名“五院四系”之一中南政法學(xué)院。2007年取得律師職業(yè)資格。 劉律師善良正直,樂于助人;一心為客戶著想,急客戶之所急。辦事認(rèn)真負(fù)責(zé),誠實守信;法律功底扎實,專業(yè)素養(yǎng)高,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富。 ? ? 煩惱交給他,滿意還給您!

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